- 综合题(主观)
题干:1.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表,审计项目组确定财务报表整体的重要性为200万元,实际执行的重要性为100万元,明显微小错报的临界值为10万元,审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下:(1)截至2018年12月31日,A注册会计师评估认为应付账款可能存在未人账的情况,因此从应付账款明细表中选择金额较大的应付账款作为询证对象,以邮寄方式发出积极式询证。(2)针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑,审计项目组向该供应商函证了合同条款、采购批次以及金额,在未收到积极式询证函回函情况下,审计项目组实施替代审计程序。(3)甲公司应收其客户乙公司一笔金额116万元的货款,审计项目组寄发积极式询证函,乙公司回函表明不存在该笔应付款项,原因是乙公司发现该批产品质量不符合合同要求办理了退货。审计项目组电话询问乙公司财务人员进行确认。(4)审计项目组负责填写询证函信息,甲公司业务员负责填写询证函信封,审计项目组取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后,直接到邮局将询证函寄出。(5)审计项目组针对甲公司与其母公司丁公司的重大关联方交易合同,考虑到对财务报表带来的错报风险比较高,因此仅函证了本年度与丁公司发生的每一笔应收账款交易金额。(6)针对应收账款可能存在的高估风险,注册会计师将应收账款明细账中的账面金额高于200万元的项目全部作为函证对象,将账面金额低于200万元的项目采用审计抽样,选取样本实施函证。
题目:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,说明理由。
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参考答案
(1)不恰当。应从应付账款中选取函证对象不能发现截止财务报表日未入账的应付账款,如果计划实施函证程序,A注册会计师从甲公司供货商明细表中选取函证对象更加合适。
(2)不恰当。针对特定的舞弊风险因素,审计项目组取得积极式询证函回函是获取充分、适当审计证据的必要程序,替代性程序不能提供注册会计师所需的审计证据,注册会计师应当考虑未收到积极式询证函对审计工作和审计意见的影响。
(3)不恰当。针对于销售退回有关的该笔应收账款,审计项目组还应当检查与乙公司相关的销售合同、销售退回相关的增值税发票、验货入库单,并确认从乙公司退回货物是否已入库。
(4)不恰当。注册会计师没有将询证函信息、被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对。
(5)不恰当。针对重大关联方交易合同,审计项目性仅仅对应收账款交易金额进行函证不适当,还应当考虑对于丁公司交易或合同的条款实施函证,以确定是否存在重大口头协议,客户是否有自由退货的权利,付款方式是否由特殊安排。
(6)不恰当。审计项目性应当以实际执行的重要性作为标准,选择账面金额等于或高于100万元的应收账款实施函证,将账面金额低于100万元的应收账款项目采用审计抽样,选取样本实施函证。
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