借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

【提示】合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1800万元，故其账面价值为1400万元，计税基础为2000万元，2×18年12月31日合并报表中递延所得税资产余额=（2000-1400）×25%=150（万元），甲公司个别报表中已确认递延所得税资产的金额=200×25%=50（万元），故合并报表调整的递延所得税资产的金额=150-50=100（万元）。

借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

逆流交易未实现损益=600-200-100=300（万元），少数股东应按持股比例承担60万元。

借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

②内部逆流交易固定资产抵销

借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　1200（2400-1200）

　贷：固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：固定资产——累计折旧　　　　　　 30（1200÷20×6/12）

　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：递延所得税资产　　　　　　　 292.5[（1200-30）×25%]

　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 292.5

逆流交易未实现损益=1200-30-292.5=877.5（万元），少数股东应按持股比例承担。

借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　 175.5

　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　175.5（877.5×20%）

③内部债权债务抵销

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2260

　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2260

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　 260

　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 260

借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 65（260×25%）

　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　65

借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39

　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39