- 综合题（主观）甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下。 (1)经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2％，可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 (2)甲公司2011年1月1日将募集资金一次投入厂房的建设，生产用厂房于2011年12月31目达到预定可使用状态。 (3)2012年1月1日，甲公司支付2011年度可转换公司债券利息。 (4)2012年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。(P／F，6%，3)=0.8396；(P／A，6％，3)=2.6730；(P／F，7%，3)=0.8163； (P／A，7％，3)=2.6243。 要求： (1)计算发行日不考虑发行费用时的负债成份和权益成份的公允价值。 (2)计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 (3)编制甲公司2011年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。 (4)计算2011年1月1日债券的实际利率r。 (5)计算并编制2011年度末确认利息的会计分录。 (6)计算并编制2012年7月1日确认利息的会计分录。 (7)编制2012年7月1日转股时的会计分录。
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参考答案(1)计算发行日负债成份和权益成份的公允价值。
负债成份的公允价值=200 000×2％×(P／A，6％，3)+200 000×(P／F，6％，3)=200 000×2％× 2.6730+200 000×0.8396=178 612(万元),权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值=200 000-178 612=21 388(万元);
(2)计算可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
负债成份应分摊的发行费用=3 000×178 612／200 000=2 679.18(万元),权益成份应分摊的发行费用=3 000×21 388／200 000=320.82(万元);
(3)编制甲公司2011年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录：
借：银行存款(200 000-3000)197 000
应付债券-可转换公司债券(利息调整)[200 000-(178 612-2 679.18)]24 067.18
贷：应付债券-可转换公司债券(面值)200 000
其他权益工具 (21 388-320.82)21 067.18
(4)计算2011年1月1日债券的实际利率r,当利率为6％的现值=178 612(万元)，利率为r的现值=175 932.82(万元)(200 000-24 067.18)，当利率为7%的现值=200 000× 2％×(P／A，7%，3)+200 000×(P／F，7％，3)=173 757.2(万元)；用插入法计算：(6％-r)／(6％-7％)=(178 612-175 932.82)／(178 612-173 757.2)，得出r=6.55％(5)计算并编制2011年度末确认利息的会计分录。
资本化的利息费用=175 932.82×6.55％-11 523.6(万元)，应付利息=200 000×2％=4 000 (万元)，利息调整摊销额=11 523.60-4 000=7 523.6(万元)
借：在建工程 11 523.6
贷：应付利息4 000
应付债券-可转换公司债券(利息调整) 7 523.6
借：应付利息4 000
贷：银行存款4 000
(6)计算并编制2012年7月1日确认利息的会计分录。
费用化的利息费用=(175 932.82+7 523.6)×6.55％／2=6 008.2(万元)，应付利息=200 000×2％／2=2 000(万元)，利息调整摊销额=6 008.20-2 000=4 008.2(万元)
借：财务费用 6 008.2
贷：应付利息 2 000
应付债券-可转换公司债券(利息调整) 4 008.2
(7)编制2012年7月1 日转股时的会计分录。
转股数=200 000÷10=20 000(万股)
借：应付债券-可转换公司债券(面值)200 000
其他权益工具(21 388—320.82)21 067.18
贷：应付债券-可转换公司债券(利息调整)(24 067.18-7 523.6-4 008.2)12 535.38
股本 20 000
资本公积-股本溢价 188 531.8（差额）
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①乙公司截至2011年来，应收账教按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 ②购买日发生的评估增值的存货，2011年末已全部对外销售。 ③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。 ④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线珐摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3) 2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：单位：万元 
(4) 2011年11月30日，甲公司向乙公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。2012年12月31日，A产品全部对外售出。 (5)其他有关资料如下： ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司束发生任何交易。 ②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。 ③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。 ④乙公司2011年1～6月和7～12月实现净利润均为700万元，当年没有分配现金股利。2012年实现净利润为2 000万元，当年没有分配现金股利。 ⑤各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由； (2)编制2011年6月30日与企业合并相关会计分录； (3)计算甲公司应确认递延所得税负债及合并商誉； (4)编制购买日资产负债表有关调整抵消会计分录； (5)编制2011年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录； (6)编制2012年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录。
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上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；除此以外，丙公司有一项尚未确认的无形资产，公允价值为800万元，预计该无形资产自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和无形资产均为管理使用。③经协商，双方同意甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：
(4)丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下。①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元(假定各月利润均衡)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(5)20×9年1月2日，甲公司以750万元的价格出售丙公司5%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至55%，仍拥有对丙公司的控制权。(6)其他有关资料：①不考虑所得税及其他税费因素的影响；②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。要求：（答案中金额以万元为单位)(1)根据资料（1)和（2)，判断甲公司购买丙公司60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。(2)根据资料（1)和（2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产分别对20×7年度损益的影响金额。(3)根据资料（1)和（2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制甲公司购买日（或合并日)合并财务报表的调整、抵消分录，并填列合并财务报表各项目的金额。
(5)计算20×8年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。(6)计算甲公司出售丙公司5%股权对个别财务报表损益的影响金额，并编制相关会计分录。(7)计算甲公司出售丙公司5%股权对合并财务报表资本公积项目的影响金额。(8)假定20×9年1月2日，甲公司以3 000万元的价格出售丙公司20%的股权，当日收到价款并办理完毕股权转让手续。丙公司剩余股权的公允价值为6 000万元。计算甲公司处置丙公司20%股权在甲公司个别报表及合并报表中应确认的投资收益，并计算甲公司20×9年1月2日剩余丙公司股权在个别报表中的账面价值。
- 6 【综合题（主观）】 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。2010年12月起，甲公司董事会聘请了岳华会计师事务所为其常年财务顾问。2010年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师刘某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下。刘某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在2010年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。 附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明 (1)甲公司于2010年3月31日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，约定以乙公司2010年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得其持有的乙公司80%的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定，且A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下。 ①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2010年3月30日的公允价值为9 000万元。 ②经相关部门批准，甲公司于2010年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10%。2010年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费80万元；对乙公司资产进行评估，发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2010年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2010年5月31日乙公司资产、负债的公允价值以2010年3月30日评估确认的资产、负债价值为基础确定，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1 500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买日)已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2010年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项。 ①2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 ②2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 ③2010年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2010年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。 ④至2010年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。 (4)除对乙公司投资外，2010年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为1 050万元，账面价值为1 000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员，能够参与丙公司的财务和生产经营决策。2010年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2010年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2010年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。 (5)2011年1月1日，甲公司以1 500万元现金购买乙公司10%的股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。2010年5月31日至2011年1月1日，乙公司实现净利润600万元，在此期间未分配现金股利，除实现净利润外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 (6)2011年，甲公司与乙公司未发生内部交易，当年年末，2010年内部交易剩余的产品尚未对外销售，乙公司当年实现净利润800万元，无其他影响所有者权益变动的事项。 (7)2011年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11 000万元。 附件2：其他有关资料说明 (1)甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 (2)不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 (3)A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 (4)除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 (5)甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。 (6)甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： 请从刘某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限如下内容。 (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日(或购买日)，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项。 ①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并资产负债表时应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。 ②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2)编制2010年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。 (3)根据下述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团2010年度内部交易之外的调整分录。甲公司、乙公司2010年度的资产负债表、利润表如下：
(4)计算甲公司2010年12月31日合并财务报表中“长期股权投资”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“未分配利润”、“少数股东损益”项目应当列示的金额。 (5)判断甲公司购买乙公司10%股权时是否形成企业合并，简要说明理由；计算甲公司取得乙公司10%股权的成本，以及该交易对甲公司2011年1月1日合并股东权益的影响金额。 (6)计算甲公司2011年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并计算2011年末合并财务报表中商誉项目列示的金额。
- 7 【综合题（主观）】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1） 20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）20 ×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）20 ×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20 ×7年12月31日暂时性差异计算表”。
（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
- 8 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，其相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2011年1月1日起至2013年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2011年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 （2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2011年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态。 （3）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可转换公司债券利息3000万元。 （4）2012年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 （5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税的影响。 （6）本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：①复利现值系数表
要求： （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 （2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 （3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 （4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及2011年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付2011年度利息费用的会计分录。 （5）计算甲公司可转换公司债券负债成份2012年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2012年上半年利息费用的会计分录。 （6）编制甲公司2012年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
- 9 【综合题（主观）】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，2010年至2012年与长期股权投资有关资料如下： （1）2010年3月2日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。甲公司取得丙公司60%股权时，甲公司与乙公司均受长江公司控制。丙公司系乙公司2009年1月1日从集团外部购人的公司，购入时丙公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为200万元，公允价值为600万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销。 （2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下： ①2010年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该股权转让的合同。 ②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础确定交易价格。2010年6月30日，丙公司资产负债表中的股东权益总额为8660万元。 ③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为6010万元，甲公司以一台设备和银行存款2500万元作为对价。甲公司作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计已计提折旧为600万元，无减值，公允价值为3000万元，增值税销项税额为510万元。甲公司因该项投资发生的资产评估和法律咨询等费用为100万元。 ④甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权和股权转让手续。 ⑤甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 （3）丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下： ①2010年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。 ②2011年度丙公司实现净利润1200万元，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。因自用房地产转换为投资性房地产增加资本公积300万元。 ③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 （4）2012年1月2日，甲公司以2400万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。该部分投资2012年1月2日的公允价值为4850万元。 （5）其他有关资料： ①不考虑相关税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。 ③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 要求： （1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权形成的企业合并的类型，并说明理由。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司转让作为对价的固定资产对2010年度损益的影响金额。 （3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制取得长期股权投资时的会计分录。 （4）计算2011年12月31日甲公司个别财务报表对丙公司长期股权投资的账面价值。 （5）计算甲公司出售丙公司20%股权个别财务报表中产生的损益并编制相关会计分录。 （6）若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，计算合并财务报表中因出售20%股权确认的投资收益（不考虑剩余40%股权确认的投资收益）。
- 10 【综合题（主观）】甲股份有限公司（以下简称甲公司）相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券200万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为20000万元，发行费用为378.77万元，可转换公司债券的期限为2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%，第二年2%，次年的1月1日支付上一年利息。债券发行时同期普通债券市场年利率为4%。已知部分复利现值系数：
（2）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可转换公司债券利息，2013年1月1日甲公司支付2012年债券利息和偿还本金。 （3）债券发行时，每张债券的认购入可获得公司配发的12份认股权证，权证总量为2400万份，该认股权证为欧式认股权证，行权比例为1：1（即每份认股权证可认购1股A股股票，每股面值1元），行权价格为7元/股，认股权证存续期为15个月，行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市，2011年12月31日权证公允价值2元，最后交易日权证公允价值1.8元，假设权证持有人在2012年3月31日全部行权。 （4）甲公司2011年12月31日所有者权益总额186000万元，其中普通股总数为80000万股，每股1元，资本公积36000万元，盈余公积18000万元，未分配利润52000万元。2011年归属于普通股股东的净利润40000万元，该股票当期平均市价为12元/股。2012年归属于普通股股东的净利润48000万元，1~3月份该股票平均市价为10元/股。 （5）甲公司拟以发行债券所筹集的资金收购乙公司股权。甲公司2011年6月与乙公司股东B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司支付8500万元购买B公司所持有的乙公司80%股权；上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准并于2011年7月1日执行并办理完备所有相关手续，合并前甲公司与乙公司没有关联关系，其后甲公司能够对乙公司实施控制。该合并为应税合并。 （6）乙公司2011年7月1日可辨认净资产的账面价值为8000万元，包括股本2000万元，资本公积4200万元，盈余公积800万元，未分配利润1000万元。可辨认净资产公允价值为10000万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由一栋办公用房所致，该房产成本为9000万元，预计使用30年，已经使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，公允价值为8000万元。自甲公司取得乙公司80%股权起到2011年12月31日的期间内，乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利600万元，在实现的净利润中包括乙公司将成本为1000万元的存货以1500万元销售给甲公司，甲公司尚有70%没有实现对外销售。 （7）本题中各公司适用的所得税税率均为25%，按年度净利润的10%提取法定盈余公积，假设甲、乙公司均无其他被投资单位，除所得税外，不考虑其他税费和相关因素的影响。 要求： （1）计算2011年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额； （2）计算2011年12月31日债券的摊余成本； （3）填列下表相应内容；
（4）写出有关债券的会计分录； （5）写出有关权证行权的会计分录，说明该权证的属性以及发行日和后续资产负债表日的会计处理； （6）计算甲公司2011年和2012年的基本每股收益、稀释每股收益（计算结果用四位小数表示）； （7）计算甲公司在2011年12月31日编制的合并利润表中以下数据：①投资收益；②归属于甲公司净利润；③少数股东损益。 （8）计算甲公司在2011年12月31日编制的合并资产负债表中以下数据：①股本；②资本公积；③盈余公积；④未分配利润；⑤少数股东权益；⑥商誉。
热门试题换一换
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