- 综合题（主观）甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2011年，甲公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，甲公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2011年度，甲公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)。 (1)2011年4月1日，甲公司与乙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向乙公司销售200件A产品，每件A产品销售价格为6万元。同时合同约定甲公司应于2011年6月30日按当日市场价格购回全部A产品。甲公司已于当日收到货款，每件A产品销售成本为5万元(未计提存货跌价准备)。甲公司开具增值税专用发票，产品已经发出。 (2)甲公司为推销新研发成功的B产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2011年12月1日，B产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2011年12月31日，货款100万元尚未收到。 (3)2011年12月1日，甲公司委托丙公司销售C产品1 000件，产品已经发出，每件成本为0．4万元。合同约定：甲公司委托丙公司按每件0．6万元的价格对外销售C产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2011年12月31日，甲公司收到丙公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销的C产品500件。 (4)2011年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，合同规定，甲公司向丁公司销售一批D产品，售价总额为2 000万元。因属批量销售，甲公司同意给予丁公司10%的商业折扣；同时，为鼓励丁公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(按不含增值税的销售额计算，下同)。假定甲公司12月10日收到该笔销售的价款。D产品成本为1 200万元。2011年12月31日由于质量问题，丁公司将全部产品退回。 (5)2011年12月31日，甲公司与戊公司签订销售合同，采用分期收款方式向戊公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2011年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。 要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司2011年度是否应当确认收入，并说明判断依据。 (2)根据资料(1)～(5)，计算上述业务对甲公司2011年度收入、期间费用及营业利润的影响。(答案中金额单位用万元表示)
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参考答案(1)根据收入准则相关规定，业务(1)中回购金额不固定，且销售价格是按照公允价值达成的，属于不具有融资性质的售后回购，产品所有权上的风险与报酬已经转移，2011年度应确认收入。
(2)业务(1)确认主营业务收入1 200万元，结转主营业务成本1 000万元。业务(2)不影响损益。根据收入准则相关规定，以附有销售退回条件方式销售产品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为B产品为新产品，不能合理估计退货率，所以甲公司不应当在当期确认收入、结转成本。
业务(3)确认主营业务收入300万元、结转主营业务成本200万元，并同时确认30万元的销售费用。
业务(4)不影响损益。2011年12月1日销售时，应确认收入=2 000×90%=1 800万元、结转成本=1 200万元；收到货款时确认财务费用=1 800×2%=36万元；2011年12月31日发生退货时，应直接冲减本月的营业收入1 800万元、营业成本1 200万元、财务费用36万元，综合考虑后对损益的影响为0。
业务(5)确认主营业务收入3 400万元，将与合同约定销售价格的4 000万元之间的差额600万元确认为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销，当年不需要摊销。2011年收入的影响额=1 200+300+3 400=4 900(万元)2011年成本的影响额=1 000+200+3 000=4 200(万元)2011年期间费用的影响额=30(万元)2011年营业利润的影响额=4 900-4 200-30=670(万元)
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①乙公司截至2011年来，应收账教按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。 ②购买日发生的评估增值的存货，2011年末已全部对外销售。 ③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。 ④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线珐摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3) 2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：单位：万元 
(4) 2011年11月30日，甲公司向乙公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为17%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。2012年12月31日，A产品全部对外售出。 (5)其他有关资料如下： ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司束发生任何交易。 ②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。 ③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。 ④乙公司2011年1～6月和7～12月实现净利润均为700万元，当年没有分配现金股利。2012年实现净利润为2 000万元，当年没有分配现金股利。 ⑤各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由； (2)编制2011年6月30日与企业合并相关会计分录； (3)计算甲公司应确认递延所得税负债及合并商誉； (4)编制购买日资产负债表有关调整抵消会计分录； (5)编制2011年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录； (6)编制2012年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录。
- 4 【综合题（主观）】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。(1)20×0年6月30日，甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对D公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20×0年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元，未计提减值准备，公允价值为5 000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2 500万元。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。20×1年7月10日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。20×1年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×2年1月10日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6 200万元。(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20%，对被投资方产生重大影响。债务重组日，D公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。(4)20×0年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股投资转让给C公司，并向C公司支付补价300万元，取得C公司一项专利权。20×0年12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付补价300万元；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资账面余额为3 300万元(其中成本明细3 000，损益调整明细300)，公允价值为3 500万元；C公司专利权的公允价值为3 800万元，甲公司将取得的专利权作为无形资产核算。(5)其他资料如下：①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；②假定不考虑相关税费影响。要求：(1)计算债务重组日，甲公司应确认的损益并编制相关会计分录。(2)计算债务重组日，A公司应确认的损益并编制相关会计分录。(3)编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。(4)编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。(5)编制甲公司进行非货币性资产交换的会计分录。
- 5 【综合题（主观）】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下。(1)20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下。①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：
上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；除此以外，丙公司有一项尚未确认的无形资产，公允价值为800万元，预计该无形资产自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和无形资产均为管理使用。③经协商，双方同意甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 200万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。(3)甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下：
(4)丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下。①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元(假定各月利润均衡)，当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(5)20×9年1月2日，甲公司以750万元的价格出售丙公司5%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至55%，仍拥有对丙公司的控制权。(6)其他有关资料：①不考虑所得税及其他税费因素的影响；②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。要求：（答案中金额以万元为单位)(1)根据资料（1)和（2)，判断甲公司购买丙公司60%股权形成企业合并的类型，并说明理由。(2)根据资料（1)和（2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产分别对20×7年度损益的影响金额。(3)根据资料（1)和（2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制甲公司购买日（或合并日)合并财务报表的调整、抵消分录，并填列合并财务报表各项目的金额。
(5)计算20×8年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。(6)计算甲公司出售丙公司5%股权对个别财务报表损益的影响金额，并编制相关会计分录。(7)计算甲公司出售丙公司5%股权对合并财务报表资本公积项目的影响金额。(8)假定20×9年1月2日，甲公司以3 000万元的价格出售丙公司20%的股权，当日收到价款并办理完毕股权转让手续。丙公司剩余股权的公允价值为6 000万元。计算甲公司处置丙公司20%股权在甲公司个别报表及合并报表中应确认的投资收益，并计算甲公司20×9年1月2日剩余丙公司股权在个别报表中的账面价值。
- 6 【综合题（主观）】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。(1)甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2 500万元，资本公积（均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。2010年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。2010年乙公司实现净利润1 100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。(2)2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1 100万元。(3)2011年乙公司实现净利润680万元。(4)2012年1月1日，甲公司又出资1 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元。(5)2012年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司（股份有限公司)。2012年上半年乙公司实现净利润300万元。(6)其他有关资料如下。①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（答案中的金额单位用万元表示)(1)根据资料（1)，计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。(2)根据资料（1)和（2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。(3)计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵消分录。(4)根据资料（4)，判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵消分录。(5)根据资料（5)，分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。(6)根据资料（5)，说明2012年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析合并利润表如何编制。
- 7 【综合题（主观）】 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。2010年12月起，甲公司董事会聘请了岳华会计师事务所为其常年财务顾问。2010年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师刘某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下。刘某注册会计师：我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项，提出在2010年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。 附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明 (1)甲公司于2010年3月31日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，约定以乙公司2010年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得其持有的乙公司80%的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定，且A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下。 ①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2010年3月30日的公允价值为9 000万元。 ②经相关部门批准，甲公司于2010年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10%。2010年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费80万元；对乙公司资产进行评估，发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2010年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2010年5月31日乙公司资产、负债的公允价值以2010年3月30日评估确认的资产、负债价值为基础确定，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：
乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1 500万元，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买日)已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2010年6月至12月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项。 ①2010年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为120万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 ②2010年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 ③2010年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万元。至2010年12月31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。 ④至2010年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。 (4)除对乙公司投资外，2010年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为1 050万元，账面价值为1 000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员，能够参与丙公司的财务和生产经营决策。2010年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至2010年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2010年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。 (5)2011年1月1日，甲公司以1 500万元现金购买乙公司10%的股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。2010年5月31日至2011年1月1日，乙公司实现净利润600万元，在此期间未分配现金股利，除实现净利润外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 (6)2011年，甲公司与乙公司未发生内部交易，当年年末，2010年内部交易剩余的产品尚未对外销售，乙公司当年实现净利润800万元，无其他影响所有者权益变动的事项。 (7)2011年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11 000万元。 附件2：其他有关资料说明 (1)甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 (2)不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 (3)A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 (4)除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 (5)甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。 (6)甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求： 请从刘某注册会计师的角度回复李某邮件，回复要点包括但不限如下内容。 (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日(或购买日)，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项。 ①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并资产负债表时应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。 ②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2)编制2010年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。 (3)根据下述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团2010年度内部交易之外的调整分录。甲公司、乙公司2010年度的资产负债表、利润表如下：
(4)计算甲公司2010年12月31日合并财务报表中“长期股权投资”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“未分配利润”、“少数股东损益”项目应当列示的金额。 (5)判断甲公司购买乙公司10%股权时是否形成企业合并，简要说明理由；计算甲公司取得乙公司10%股权的成本，以及该交易对甲公司2011年1月1日合并股东权益的影响金额。 (6)计算甲公司2011年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并计算2011年末合并财务报表中商誉项目列示的金额。
- 8 【综合题（主观）】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1） 20×7年1月1日，以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）20 ×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）20 ×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20 ×7年12月31日暂时性差异计算表”。
（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
- 9 【综合题（主观）】甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，2010年至2012年与长期股权投资有关资料如下： （1）2010年3月2日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。甲公司取得丙公司60%股权时，甲公司与乙公司均受长江公司控制。丙公司系乙公司2009年1月1日从集团外部购人的公司，购入时丙公司除一项无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为200万元，公允价值为600万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销。 （2）购买丙公司60%股权的合同执行情况如下： ①2010年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该股权转让的合同。 ②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础确定交易价格。2010年6月30日，丙公司资产负债表中的股东权益总额为8660万元。 ③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为6010万元，甲公司以一台设备和银行存款2500万元作为对价。甲公司作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计已计提折旧为600万元，无减值，公允价值为3000万元，增值税销项税额为510万元。甲公司因该项投资发生的资产评估和法律咨询等费用为100万元。 ④甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权和股权转让手续。 ⑤甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 （3）丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下： ①2010年度丙公司实现净利润1000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。 ②2011年度丙公司实现净利润1200万元，当年提取盈余公积120万元，未对外分配现金股利。因自用房地产转换为投资性房地产增加资本公积300万元。 ③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 （4）2012年1月2日，甲公司以2400万元的价格出售丙公司20%的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。该部分投资2012年1月2日的公允价值为4850万元。 （5）其他有关资料： ①不考虑相关税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。 ③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 要求： （1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60%股权形成的企业合并的类型，并说明理由。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司转让作为对价的固定资产对2010年度损益的影响金额。 （3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制取得长期股权投资时的会计分录。 （4）计算2011年12月31日甲公司个别财务报表对丙公司长期股权投资的账面价值。 （5）计算甲公司出售丙公司20%股权个别财务报表中产生的损益并编制相关会计分录。 （6）若甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，计算合并财务报表中因出售20%股权确认的投资收益（不考虑剩余40%股权确认的投资收益）。
- 10 【多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，主要经营大型机械设备的设计、生产、安装和销售。该公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%；适用的所得税税率为25％。甲公司2011年度财务会计报告批准报出日为2012年3月31日。以下事项均发生在所得税汇算清缴前，涉及的商品销售价格和提供劳务价格均不含增值税。某会计师事务所接受委托对甲公司2011年度财务会计报告进行审计。审计过程中，发现以下情况： （1）2011年7月，甲公司接到当地法院通知，B公司已向法院提起诉讼，状告甲公司未征得B公司同意在其新型设备制造中使用了公司已申请注册的专利技术，要求法院判定甲公司向其支付专利技术使用费350万元。甲公司认为其研制的新型设备并未侵犯B公司的专利权，B公司诉讼事由缺乏证据支持，其动机是为了应对甲公司新型设备的畅销所造成的市场竞争压力。甲公司遂于2011年10月向法院反诉B公司损害其名誉，要求法院判定B公司向其公开道歉并赔偿损失200万元。截至2011年12月31日，法院尚未对上述案件作出判决。甲公司的法律顾问认为，甲公司在该起反诉案件中很可能获胜；如果胜诉，预计可获得的赔款在100万元至150万元之间。为此甲公司就上述事项在2011年12月31日确认其他应收款125万元，并计入营业外收入125万元，同时确认递延所得税负债31.25万元。但未在附注中进行披露。 （2）2011年6月1日，甲公司与C公司签订设计合同。合同约定：甲公司为C公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为5 000万元；设计项目需于2012年4月1日前完成，项目完成后由C公司进行验收；C公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经C公司验收合格后的次日付清。 2011年6月1日，甲公司收到C公司支付的合同价款的40％。至2011年12月31日，甲公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2 500万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用700万元。甲公司就上述事项在2011年确认劳务收入5 000万元并结转劳务成本2 500万元，并缴纳所得税。 （3）2011年12月1日，甲公司与D公司签订销售合同。合同规定：甲公司向D公司销售一台大型设备并负责进行安装调试，该设备总价款为900万元（含安装费，该安装费与设备售价不可区分）；D公司自合同签订之日起3日内预付设备总价款的20%，余款在设备安装调试完成并经D公司验收合格后付清。该设备的实际成本为750万元。 2011年12月3日，甲公司收到D公司支付的设备总价款的20%。 2011年12月15日，甲公司将该大型设备运抵D公司，但因人员调配出现问题未能及时派出设备安装技术人员。至2011年12月31日，该大型设备尚未开始安装。 2012年1月5日，甲公司派出安装技术人员开始安装该大型设备。该设备安装调试工作于2012年2月20日完成，甲公司共发生安装费用10万元。经验收合格，D公司2012年2月25日付清了设备余款。甲公司就上述事项在2011年确认销售收入900万元，并结转销售成本750万元、劳务成本10万元。假定上述交易价格均为公允价格。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列关于甲公司以上事项的说法中，正确的有（）。
- A 、事项（1）属于日后调整事项
- B 、事项（2）属于日后非调整事项
- C 、事项（3）不属于日后事项
- D 、事项（1）、（2）和（3）均属于日后期间发现前期差错，要按照日后调整事项进行处理
- E 、事项（1）、（2）和（3）均属于前期差错，不属于日后事项
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