- 综合题(主观) 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。2010年12月起,甲公司董事会聘请了岳华会计师事务所为其常年财务顾问。2010年12月31日,该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师刘某收到甲公司财务总监李某的邮件,其内容如下。刘某注册会计师:我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项,提出在2010年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。除所附资料提供的信息外,不考虑其他因素。 附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明 (1)甲公司于2010年3月31日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,约定以乙公司2010年3月30日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,取得其持有的乙公司80%的股权;甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定,且A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下。 ①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2010年3月30日的公允价值为9 000万元。 ②经相关部门批准,甲公司于2010年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。A公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的10%。2010年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费80万元;对乙公司资产进行评估,发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2010年5月31日向A公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2010年5月31日乙公司资产、负债的公允价值以2010年3月30日评估确认的资产、负债价值为基础确定,乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示: 乙公司固定资产原取得成本为6 000万元,预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至合并日(或购买日)已使用9年,未来仍可使用21年,折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为1 500万元,预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用直线法摊销,至合并日(或购买日)已使用5年,未来仍可使用10年,摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3)2010年6月至12月间,甲公司和乙公司发生了以下交易或事项。 ①2010年6月,甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司,售价为120万元,成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。 ②2010年7月,甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司,该专利权的取得成本为60万元,原预计使用年限为10年,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用,尚可使用年限为5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销,预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。 ③2010年11月,乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为62万元,成本为46万元。至2010年12月31日,甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方,售价为37万元。 ④至2010年12月31日,甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。 (4)除对乙公司投资外,2010年1月2日,甲公司与B公司签订协议,受让B公司所持丙公司30%的股权,转让价格300万元,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为1 050万元,账面价值为1 000万元,差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后,甲公司在丙公司董事会中派有1名成员,能够参与丙公司的财务和生产经营决策。2010年2月,甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司,售价为68万元,成本为52万元。至2010年12月31日,该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司2010年度实现净利润160万元,其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。 (5)2011年1月1日,甲公司以1 500万元现金购买乙公司10%的股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。2010年5月31日至2011年1月1日,乙公司实现净利润600万元,在此期间未分配现金股利,除实现净利润外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。 (6)2011年,甲公司与乙公司未发生内部交易,当年年末,2010年内部交易剩余的产品尚未对外销售,乙公司当年实现净利润800万元,无其他影响所有者权益变动的事项。 (7)2011年12月31日,甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时,甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组,而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为11 000万元。 附件2:其他有关资料说明 (1)甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前,双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。 (2)不考虑增值税;各公司适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 (3)A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 (4)除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。 (5)甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权,没有计划出售。 (6)甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。 要求: 请从刘某注册会计师的角度回复李某邮件,回复要点包括但不限如下内容。 (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日(或购买日),简要说明理由,并根据该项合并的类型确定以下各项。 ①如属于同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并资产负债表时应涵盖的期间范围及应进行的有关调整,并计算其调整金额。 ②如属于非同一控制下企业合并,确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。 (2)编制2010年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵消分录,涉及所得税的,同时编制所得税的调整分录。 (3)根据下述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)的数据,编制甲、乙公司组成的企业集团2010年度内部交易之外的调整分录。甲公司、乙公司2010年度的资产负债表、利润表如下: (4)计算甲公司2010年12月31日合并财务报表中“长期股权投资”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“未分配利润”、“少数股东损益”项目应当列示的金额。 (5)判断甲公司购买乙公司10%股权时是否形成企业合并,简要说明理由;计算甲公司取得乙公司10%股权的成本,以及该交易对甲公司2011年1月1日合并股东权益的影响金额。 (6)计算甲公司2011年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备,并计算2011年末合并财务报表中商誉项目列示的金额。
扫码下载亿题库
精准题库快速提分
(1)①该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由:因甲公司与A公司在合并前不存在任何关联方关系,该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方,属于非同一控制下的企业合并。
②该项合并的购买日是2010年5月31日。理由:购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期,甲公司于2010年5月31日定向增发了股票,办理了股权登记手续,并于当日对乙公司董事会进行了改组,获得了控制权,因此购买日是2010年5月31日。
③甲公司对乙公司的投资成本=16.60×500=8 300(万元)
④与企业合并相关会计分录借:长期股权投资-乙公司(成本)8 300 贷:股本 500 资本公积-股本溢价 7 800 借:管理费用 26 贷:银行存款 26 借:资本公积-股本溢价 80 贷:银行存款 80
⑤由于A公司属于出售股权的免税处理,甲公司应计算递延所得税负债的金额=(16 000-12 400)×25%=3 600×25%=900(万元) 合并商誉=8 300-(10 000—900)×80%=8 300-7 280=1 020(万元)
(2)2010年甲公司与乙公司内部交易抵消分录:①内部交易固定资产抵消 借:营业收入 120 贷:营业成本 80 固定资产-原价 40 借:固定资产-累计折旧(40/10×6/12)2 贷:管理费用 2 借:递延所得税资产 9.5 贷:所得税费用 9.5
②内部交易无形资产抵消借:营业外收入(80-60/10×5)50 贷:无形资产-原价 50 借:无形资产-累计摊销(50/56/12)5 贷:管理费用 5 借:递延所得税资产 11.25 贷:所得税费用 11.25
③内部产品交易抵消 借:营业收入 62 贷:营业成本 62 借:营业成本 [(62-46)×50%]8 贷:存货 8 借:递延所得税资产 2 贷:所得税费用 2
④内部债权债务抵消 借:应付账款 200 贷:应收账款 200 借:应收账款-坏账准备 10 贷:资产减值损失 10 借:所得税费用 2.5 贷:递延所得税资产 2.5
(3)①调整子公司各项目 借:固定资产 2 100 无形资产 1 500 贷:资本公积 3 600 借:管理费用(2 100/21×7/12+1 500/10×7/12)145.83 贷:固定资产-累计折旧58.33 无形资产-累计摊销 87.5 借:递延所得税负债 ’(145.83×25%)36.46 贷:所得税费用 36.46
②调整母公司各项目经调整后2010年度乙公司净利润=600(由乙公司利润表得出)-120+80+2+9.5-50+5+11.25-8+2-145.83+36.46=422.38(万元) 借:长期股权投资(422.38×80%)337.9 贷:投资收益 337.9 调整后的长期股权投资=8 300+337.9=8 637.9(万元)
对甲公司与丙公司顺流交易在合并报表中应作的调整分录:借:营业收入 (68×30%)20.4 贷:营业成本(52×30%)15.6 投资收益 4.8
(4)“长期股权投资”项目应列示的合并金额=10 300+337.9-(8 300+337.9)=2 000 (万元)“
递延所得税资产”项目应列示的合并金额=220+30+9.5+11.25+2-2.5=270.25(万元)“
递延所得税负债”项目应列示的合并金额=200+50+900-36.46=1 113.54(万元)“
少数股东损益”项目应列示的合并金额=422.38×20%=84.48(万元)“
未分配利润”项目应列示的合并金额=14 320+3 510-2 970(甲公司投资前乙公司累计实现的未分配利润)+(-40+2+9.5-50+5+11.25-8+2+10-2.5-145.83+36.46+337.9-337.9)(净利润抵消数)+60(提取盈余公积的抵消数)-84.48(少数股东损益抵消数)=14 665.4(万元)或者未分配利润=14 320+422.38×80%+10-2.5(内部债权债务抵消对未分配利润的影响)=14 665.4(万元)
(5)甲公司购买乙公司10%的股权不形成企业合并。理由:甲公司之前已持有乙公司80%的股权,已形成了合并,本次交易属于购买子公司少数股权。甲公司取得乙公司10%股权的成本为1 500万元,乙公司自2010年5月31日持续计算的可辨认净资产公允价值=10 000-900+422.38=9522.38(万元),所以,该交易对甲公司2011年1月1日合并股东权益的影响金额=9 522.38×10%-1 500=-547.76(万元)。(6)对商誉进行减值测试:甲公司享有的商誉金额为1 020万元,那么整体的商誉金额=1 020/80%=1 275(万元)
乙公司可辨认净资产的金额=9 522.38+(800—2 100/21-1 500/10+62.5+4-1+10-2.5)=10 145.38(万元)
那么乙公司资产组(含商誉)的账面价值=10145.38+1 275=11 420.38(万元)
乙公司资产组的可收回金额为11 000万元,由于账面价值大于可收回金额,所以商誉发生了减值。
甲公司应该确认的商誉减值损失=(11 420.38-11 000)×80%=336.304(万元),2011年末合并财务报表中商誉项目列示的金额=1 020-336.304=683.696(万元)。
- 1 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下: (1)经相关部门批准,甲公司于2009年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份,每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元,发行费用为3 200万元,实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年。自2009年1月1日起至2011年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年为2.596;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之日即2009年1月1日,付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日,即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至2009年12月31日,全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于2009年12月31日达到预定可使用状态。 (3) 2010年1月1日,甲公司支付2009年度可转换公司债券利息3 000万元。 (4) 2010年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下: ①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。 ②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。 ③按债券面值及初始转股价格计算转股数量,在当期付息前转股的,利息不再单独支付。 ④2009年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元,2009年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。 ⑤所得税税率为25%,不考虑其他相关因素。 要求: (1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值; (2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用; (3)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率,并编制甲公司确认及支付2009年度利息费用的会计分录: (4)计算甲公司2009年基本每股收益和稀释每股收益; (5)计算甲公司可转换公司债券负债成份2010年6月30日的摊余成本,并编制甲公司确认2010年上半年利息费用的会计分录; (6)编制甲公司2010年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
- 2 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。 (1)甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议,主要内容如下: ①以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司,A公司以其所持有乙公司80%的股权作为对价。 ②甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股15.02元。 ③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费120万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 (2) 2011年6月30日,以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异,即单位:万元 ①乙公司截至2011年来,应收账教按购买日评估确认的金额收回,评估确认的坏账已核销。 ②购买日发生的评估增值的存货,2011年末已全部对外销售。 ③乙公司固定资产原预计使用年限为30年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,至购买日已使用10年,未来仍可使用20年,折旧方法及预计净残值不变。 ④乙公司无形资产原预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用直线珐摊销,至购买日已使用5年,未来仍可使用10年,摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用;固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。 (3) 2011年6月30日,乙公司所有者权益资料如下:单位:万元 (4) 2011年11月30日,甲公司向乙公司销售100台A产品,每台售价2万元(不含税,下同),增值税税率为17%,每台成本为1万元,未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出70台,其余部分形成期末存货。2012年12月31日,A产品全部对外售出。 (5)其他有关资料如下: ①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前甲公司与乙公司束发生任何交易。 ②A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。 ③甲公司拟长期持有乙公司的股权,没有计划出售。 ④乙公司2011年1~6月和7~12月实现净利润均为700万元,当年没有分配现金股利。2012年实现净利润为2 000万元,当年没有分配现金股利。 ⑤各个公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积;适用的所得税税率均为25%,预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求: (1)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由; (2)编制2011年6月30日与企业合并相关会计分录; (3)计算甲公司应确认递延所得税负债及合并商誉; (4)编制购买日资产负债表有关调整抵消会计分录; (5)编制2011年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录; (6)编制2012年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录。
- 3 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008一年3月26日召开了临时股东大会,会议以特别决议的方式通过决议,同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股,并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中,将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署,公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日,甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元,另发生广告费、路演费300万元。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009-2012年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议,主要内容如下。①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司,丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员,由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。②经相关部门批准,甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。③甲公司为定向增发普通股股票,支付佣金和手续费100万元;对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后,即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名,其他股东派出1名,其余2名为独立董事。乙公司章程规定,其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤2009年5月31日,以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础,乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。(3)2009年、2010年、2011年,乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。(4)2010年4月1日,乙公司宣告分配现金股利2 000万元,并于月底实际发放。(5)2010年6月30日,甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元,占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响,采用成本法核算此项投资。2010年丁公司实现净利润600万元,无其他影响所有者权益的事项。2011年1月1日,甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份,实际支付价款1 300万元。此次购买完成后,持股比例达到30%,对丁公司有重大影响,改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。2011年丁公司实现净利润1 000万元。2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2011年乙公司未分配现金股利。2012年1月5日,甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让,实得款项1 400万元,从而对丁公司不再具有重大影响,甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。(6)2012年4月20日,丁公司宣告分派现金股利400万元。(7)其他有关资料如下:①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系,合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。②不考虑其他相关税费。③除给定情况外,假定涉及的有关资产均未发生减值,相关交易或事项均为公允交易,且均具有重要性。④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权,没有计划出售。⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。⑥各公司实现的利润均衡发生。要求:(1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。(2)根据资料(2),计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2009年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。(3)判断甲公司对乙公司合并所属类型,简要说明理由。(4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。
- 4 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×0年至20×2年发生的相关交易或事项如下。(1)20×0年6月30日,甲公司就应收A公司账款8 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对D公司的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。20×0年8月10日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为4 000万元,未计提减值准备,公允价值为5 000万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元,已计提的减值准备为400万元,公允价值为2 500万元。(2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至20×1年6月10日累计新发生工程支出800万元,假定全部符合资本化条件。20×1年7月10日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为20年,预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。20×1年12月11日,甲公司与B公司签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自20×2年1月10日开始,租期为5年;年租金为680万元,每年年底支付。假定20×2年1月10日该写字楼的公允价值为6 000万元,且预计其公允价值能持续可靠取得。20×2年12月31日,甲公司收到租金680万元。同日,该写字楼的公允价值为6 200万元。(3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算,持股比例为20%,对被投资方产生重大影响。债务重组日,D公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。(4)20×0年12月20日,甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同,甲公司将债务重组取得的长期股投资转让给C公司,并向C公司支付补价300万元,取得C公司一项专利权。20×0年12月31日,甲公司以银行存款向C公司支付补价300万元;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日,甲公司长期股权投资账面余额为3 300万元(其中成本明细3 000,损益调整明细300),公允价值为3 500万元;C公司专利权的公允价值为3 800万元,甲公司将取得的专利权作为无形资产核算。(5)其他资料如下:①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量;②假定不考虑相关税费影响。要求:(1)计算债务重组日,甲公司应确认的损益并编制相关会计分录。(2)计算债务重组日,A公司应确认的损益并编制相关会计分录。(3)编制甲公司将自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时的相关会计分录。(4)编制甲公司20×2年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。(5)编制甲公司进行非货币性资产交换的会计分录。
- 5 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下。(1)20×7年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下。①20×7年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础,经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下:上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;除此以外,丙公司有一项尚未确认的无形资产,公允价值为800万元,预计该无形资产自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和无形资产均为管理使用。③经协商,双方同意甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4 200万元;作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为3 000万元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。(3)甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60%股权入账后编制的资产负债表如下:(4)丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下。①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元(假定各月利润均衡),当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元,当年提取盈余公积150万元,未对外分配现金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。(5)20×9年1月2日,甲公司以750万元的价格出售丙公司5%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至55%,仍拥有对丙公司的控制权。(6)其他有关资料:①不考虑所得税及其他税费因素的影响;②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。要求:(答案中金额以万元为单位)(1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买丙公司60%股权形成企业合并的类型,并说明理由。(2)根据资料(1)和(2),计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产分别对20×7年度损益的影响金额。(3)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。(4)编制甲公司购买日(或合并日)合并财务报表的调整、抵消分录,并填列合并财务报表各项目的金额。(5)计算20×8年12月31日甲公司个别财务报表中对丙公司长期股权投资的账面价值。(6)计算甲公司出售丙公司5%股权对个别财务报表损益的影响金额,并编制相关会计分录。(7)计算甲公司出售丙公司5%股权对合并财务报表资本公积项目的影响金额。(8)假定20×9年1月2日,甲公司以3 000万元的价格出售丙公司20%的股权,当日收到价款并办理完毕股权转让手续。丙公司剩余股权的公允价值为6 000万元。计算甲公司处置丙公司20%股权在甲公司个别报表及合并报表中应确认的投资收益,并计算甲公司20×9年1月2日剩余丙公司股权在个别报表中的账面价值。
- 6 【综合题(主观)】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司,2010年至2012年与长期股权投资有关资料如下: (1) 2010年1月20日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定:以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础,协商确定对丙公司60%股权的购买价格;合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时,甲公司与乙公司不存在关联方关系,甲公司以前未对丙公司投资。 (2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下:①2010年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2010年6月30日可辨认净资产评估值为基础,经调整后丙公司(办公楼)2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下: 上表中固定资产为一栋办公楼,预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上表中无形资产为一项土地使用权,预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零,采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为5700万元,甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元,累计折旧为600万元,计提的固定资产减值准备为200万元,公允价值为4200万元;作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元,累计摊销为400万元,计提的无形资产减值准备为200万元,公允价值为1500万元。2010年6月30日,甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用200万元。④甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。⑤甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。 (3)丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下:①2010年度丙公司实现净利润1200万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积120万元,未对外分配现金股利。②2011年度丙公司实现净利润1600万元,当年提取盈余公积160万元,未对外分配现金股利。③2010年7月1日至2011年12月31日,丙公司除实现净利润外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 (4)2012年1月2日,甲公司以2500万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40%,不再拥有对丙公司的控制权,但能够对丙公司实施重大影响。2012年度丙公司实现净利润800万元,当年提取盈余公积80万元,未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积300万元。 (5)其他有关资料:①不考虑相关税费因素的影响。②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。③投资单位和被投资单位未发生内部交易。④出售丙公司20%股权后,甲公司无子公司,无需编制合并财务报表。 要求: (1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买丙公司60%股权交易的企业合并类型,并说明理由。 (2)根据资料(1)和(2),计算甲公司企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对其2010年度损益的影响金额。 (3)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 (4)计算2011年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 (5)计算甲公司出售丙公司20%股权产生的损益并编制相关会计分录。 (6)计算2012年1月2日甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值并编制相关的会计分录。 (7)计算2012年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值并编制相关的会计分录。
- 7 【综合题(主观)】甲公司系2010年12月成立的股份有限公司,对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的企业所得税税率为25%,计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年年末按净利润的10%计提法定盈余公积。(1)甲公司2010年12月购入生产设备A,原价为8000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2011年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额为6300万元。2012年年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后,该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(2)甲公司2011年7月购入B专利权,实际成本为2000万元,按直线法摊销,无残值,预计使用年限10年(与税法规定相同)。2011年年末,减值测试表明其可收回金额为1440万元,减值测试后,预计尚可使用年限为9年,摊销方法和残值保持不变。2012年年末,减值测试表明其可收回金额为1800万元。(3)甲公司于2011年年末对某项管理用固定资产C进行减值测试,表明其可收回金额为4000万元,预计尚可使用年限5年,预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元,已提折旧950万元,原预计使用年限6年,按年限平均法计提折旧,预计净残值为零。但甲公司2011年年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2012年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。(4)2012年年末,甲公司存货总成本为1800万元,账面价值与总成本相一致,其中:完工乙产品为1000台,单位成本为1万元;库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2012年年末,该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元,其余乙产品每台销售价格为0.8万元;估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快,市场需求变化较大,甲公司计划自2013年1月起生产性能更好的丙产品,因此,甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为800万元,有关销售费用和税金总额为30万元。(5)甲公司2012年度实现利润总额7050万元,其中国债利息收入为50万元;实际发生的业务招待费230万元,按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项。要求:(1)计算2012年度甲公司对生产设备A计提的折旧额。(2)计算2012年年末甲公司拥有的B专利权的计税基础。(3)编制甲公司2012年年初发现固定资产C少计提减值准备的更正分录。(4)计算2012年年末甲公司应计提的存货跌价准备。(5)计算2012年度甲公司应交企业所得税。(6)计算2012年度甲公司应确认的所得税费用并编制相关会计分录。
- 8 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司,20×7年1月1日递延所得税资产为396万元,递延所得税负债为990万元,适用的所得税税率为33%。根据20×7年颁布的新税法规定,自20×8年1月1日起,该公司适用的所得税税率变更为25%。该公司20×7年利润总额为6000万元,涉及所得税会计的交易或事项如下:(1) 20×7年1月1日,以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债。该国债票面金额为2000万元,票面年利率为5%,年实际利率为4%,到期日为20×9年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定,国债利息收入免交所得税。(2)20 ×6年12月15日,甲公司购入一项管理用设备,支付购买价款、运输费、安装费等共计2400万元。12月26日,该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。税法规定,该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)20×7年6月20日,甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款,罚款已以银行存款支付。税法规定,企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)20×7年9月12日,甲公司自证券市场购入某股票,支付价款500万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日,该股票的公允价值为1000万元。假定税法规定,交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额,待出售时一并计入应纳税所得额。(5)20 ×7年10月10日,甲公司由于为乙公司银行借款提供担保,乙公司未如期偿还借款,而被银行提起诉讼,要求其履行担保责任。12月31日,该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2200万元。税法规定,企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(6)其他有关资料如下:①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求:(1)根据上述交易或事项,填列“甲公司20 ×7年12月31日暂时性差异计算表”。(2)计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。(3)计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。(4)编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
- 9 【综合题(主观)】甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司,2010年至2012年与长期股权投资有关资料如下: (1)2010年3月2日,甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同经双方股东大会批准后生效。甲公司取得丙公司60%股权时,甲公司与乙公司均受长江公司控制。丙公司系乙公司2009年1月1日从集团外部购人的公司,购入时丙公司除一项无形资产外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该无形资产的账面价值为200万元,公允价值为600万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法摊销。 (2)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下: ①2010年3月15日,甲公司和乙公司分别召开股东大会,批准通过了该股权转让的合同。 ②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础确定交易价格。2010年6月30日,丙公司资产负债表中的股东权益总额为8660万元。 ③经协商,双方确定丙公司60%股权的价格为6010万元,甲公司以一台设备和银行存款2500万元作为对价。甲公司作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元,累计已计提折旧为600万元,无减值,公允价值为3000万元,增值税销项税额为510万元。甲公司因该项投资发生的资产评估和法律咨询等费用为100万元。 ④甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权和股权转让手续。 ⑤甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组,并取得控制权。 (3)丙公司2010年及2011年实现损益等有关情况如下: ①2010年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在年度中间均匀发生),当年提取盈余公积100万元,未对外分配现金股利。 ②2011年度丙公司实现净利润1200万元,当年提取盈余公积120万元,未对外分配现金股利。因自用房地产转换为投资性房地产增加资本公积300万元。 ③2010年7月1日至2011年12月31日,丙公司除上述事项外,未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 (4)2012年1月2日,甲公司以2400万元的价格出售丙公司20%的股权。当日,收到购买方通过银行转账支付的价款,并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后,持有丙公司的股权比例降至40%,不再拥有对丙公司的控制权,但能够对丙公司实施重大影响。该部分投资2012年1月2日的公允价值为4850万元。 (5)其他有关资料: ①不考虑相关税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。 ③不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 要求: (1)根据资料(1)和(2),判断甲公司购买丙公司60%股权形成的企业合并的类型,并说明理由。 (2)根据资料(1)和(2),计算甲公司转让作为对价的固定资产对2010年度损益的影响金额。 (3)根据资料(1)和(2),计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制取得长期股权投资时的会计分录。 (4)计算2011年12月31日甲公司个别财务报表对丙公司长期股权投资的账面价值。 (5)计算甲公司出售丙公司20%股权个别财务报表中产生的损益并编制相关会计分录。 (6)若甲公司有子公司,需要编制合并财务报表,计算合并财务报表中因出售20%股权确认的投资收益(不考虑剩余40%股权确认的投资收益)。
- 10 【多选题】甲股份有限公司为非上市公众公司,2012年10月准备定向发行新股,下列其确定的发行对象的情形中,符合法律规定有()。
- A 、向本公司的12名核心员工、监事2名和符合规定的本行业20名自然人投资者发行
- B 、向本公司300名股东定向配售股份
- C 、向本公司的10名董事、1名总经理、1名副经理和符合规定的本行业20家机构投资者发行
- D 、向本公司的30名核心员工、1名总经理和10名监事发行
- 下列各项中,以收到预收款的当天为营业税纳税义务发生时间的有()。
- 稳定型战略不包括()。
- A企业是国内一家大型企业集团,根据相关理论,该企业在确定战略时,应该从哪几个层次进行()。
- 按照规范对人们行为规定或限定的范围或者程度的不同,法律规范可分为( )。
- 下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中,正确的有( )。
- 甲公司与乙公司签订合同并登记约定:为满足甲公司开发住宅小区观景的需要,甲公司向乙公司支付100万元,乙公司在20年内不在自己厂区建造6米以上的建筑。甲公司将全部房屋售出后不久,乙公司在自己的厂区建造了一栋8米高的厂房。关于该情况,下列说法正确的是( )。
- 若甲公司股票目前的股价为20元,预计未来两年股利每年增长10%,预计第1年股利为1元/股,从第3年起转为稳定增长,增长率为5%,则该股票的投资收益率为多少?
- 企业若采用变动成本定价法,成本加成率为50%,该产品价格为多少?
- 计算甲公司2×18年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。
亿题库—让考试变得更简单
已有600万用户下载