甲股份有限公司（以下简称甲公司）相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日_注册会计师考试题库

综合题（主观）甲股份有限公司（以下简称甲公司）相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分离交易可转换公司债券200万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为20000万元，发行费用为378.77万元，可转换公司债券的期限为2年，自2011年1月1日起至2012年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%，第二年2%，次年的1月1日支付上一年利息。债券发行时同期普通债券市场年利率为4%。已知部分复利现值系数：（2）2012年1月1日，甲公司支付2011年度可转换公司债券利息，2013年1月1日甲公司支付2012年债券利息和偿还本金。（3）债券发行时，每张债券的认购入可获得公司配发的12份认股权证，权证总量为2400万份，该认股权证为欧式认股权证，行权比例为1：1（即每份认股权证可认购1股A股股票，每股面值1元），行权价格为7元/股，认股权证存续期为15个月，行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日即上市，2011年12月31日权证公允价值2元，最后交易日权证公允价值1.8元，假设权证持有人在2012年3月31日全部行权。（4）甲公司2011年12月31日所有者权益总额186000万元，其中普通股总数为80000万股，每股1元，资本公积36000万元，盈余公积18000万元，未分配利润52000万元。2011年归属于普通股股东的净利润40000万元，该股票当期平均市价为12元/股。2012年归属于普通股股东的净利润48000万元，1~3月份该股票平均市价为10元/股。（5）甲公司拟以发行债券所筹集的资金收购乙公司股权。甲公司2011年6月与乙公司股东B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司支付8500万元购买B公司所持有的乙公司80%股权；上述股权交易合同分别经各公司股东大会批准并于2011年7月1日执行并办理完备所有相关手续，合并前甲公司与乙公司没有关联关系，其后甲公司能够对乙公司实施控制。该合并为应税合并。（6）乙公司2011年7月1日可辨认净资产的账面价值为8000万元，包括股本2000万元，资本公积4200万元，盈余公积800万元，未分配利润1000万元。可辨认净资产公允价值为10000万元。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由一栋办公用房所致，该房产成本为9000万元，预计使用30年，已经使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，公允价值为8000万元。自甲公司取得乙公司80%股权起到2011年12月31日的期间内，乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利600万元，在实现的净利润中包括乙公司将成本为1000万元的存货以1500万元销售给甲公司，甲公司尚有70%没有实现对外销售。（7）本题中各公司适用的所得税税率均为25%，按年度净利润的10%提取法定盈余公积，假设甲、乙公司均无其他被投资单位，除所得税外，不考虑其他税费和相关因素的影响。要求：（1）计算2011年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认金额；（2）计算2011年12月31日债券的摊余成本；（3）填列下表相应内容；（4）写出有关债券的会计分录；（5）写出有关权证行权的会计分录，说明该权证的属性以及发行日和后续资产负债表日的会计处理；（6）计算甲公司2011年和2012年的基本每股收益、稀释每股收益（计算结果用四位小数表示）；（7）计算甲公司在2011年12月31日编制的合并利润表中以下数据：①投资收益；②归属于甲公司净利润；③少数股东损益。（8）计算甲公司在2011年12月31日编制的合并资产负债表中以下数据：①股本；②资本公积；③盈余公积；④未分配利润；⑤少数股东权益；⑥商誉。

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参考答案

（1）计算2011年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认：①2011年1月1日发行时负债成份和权益成份相对公允价值的确认发行时负债成份相对公允价值=20000×1%×0.9615+20000×102%×0.9246=19054.14（万元）；发行时权益成份相对公允价值=20000-19054.14=945.86（万元）。

②2011年1月1日甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用负债成份应分摊的发行费用=19054.14/20000×378.77=360.86（万元）；权益成份应分摊的发行费用=378.77-360.86=17.91（万元）。③2011年1月1日计算分摊发行费用以后的负债成份和权益成份的账面价值负债成份=19054.14-360.86=18693.28（万元）；权益成份=945.86-17.91=927.95（万元）。

（2）计算2011年12月31日摊余成本：①计算确定甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率设实际利率为5%，其现值=20000×1%×0.9524+20000×1.02%×0.9070=18693.28（万元）；确定实际利率为5%。②计算2011年12月31日债券的摊余成本2011年12月31日债券的摊余成本=18693.28+18693.28×5%-20000×1%=18693.28+934.66-200=19427.94（万元）。
（3）填列下表：

（4）写出有关债券的会计分录：

①2011年1月1日发行：借：银行存款 19621.23（20000-378.77）应付债券—可转换公司债券（利息调整）1306.72 贷：应付债券—可转换公司债券（面值）20000 资本公积—其他资本公积 927.95

②2011年12月31日计息和2012年1月1日付息：借：财务费用 934.66 贷：应付利息 200（20000×1%）应付债券—可转换公司债券（利息调整） 734.66 借：应付利息 200 贷：银行存款 200

③2012年12月31日计息和2013年1月1日支付利息和本金：借：财务费用 972.06 贷：应付利息400（20000×2%）应付债券—可转换公司债券（利息调整） 572.06 借：应付利息400 应付债券—可转换公司债券（面值）20000 贷：银行存款 20400

（5）写出有关权证行权的会计分录，说明该权证的属性以及发行日和后续资产负债表日的会计处理：借：银行存款 16800（7×200×12）资本公积—其他资本公积 927.95 贷：股本 2400 资本公积—股本溢价 15327.95

甲公司将通过交付固定数额的自身权益工具以获取固定数额的现金，所以该权证属于权益工具，应在收到款项时直接增加所有者权益，权益工具公允价值的变化不在财务报表中确认。因此该权证发行日和后续资产负债表日不需要作会计处理。

（6）计算甲公司2011年和2012年的基本每股收益、稀释每股收益：

①2011年甲公司2011年基本每股收益=40000/80000=0.5（元/股）；甲公司2011年调整增加普通股加权平均数=（2400-2400×7/12）×12/12=1000（万股）；甲公司2011年稀释每股收益=40000/（80000+1000）=0.4938（元/股）。

②2012年甲公司2012年基本每股收益=48000/（80000+2400×9/12）=48000/81800=0.5868（元/股）；甲公司2012年调整增加普通股加权平均数=（2400-2400×7/10）×3/12=180（万股）；甲公司2012年稀释每股收益=48000/（81800+180）=0.5855（元/股）。

（7）计算甲公司在2011年12月31日编制的合并利润表中以下数据：

①投资收益=扣除对子公司投资收益余额=0；

②归属于甲公司净利润：经过调整后的乙公司净利润=1200-（1500-1000）×70%×75%-2000/20×6/12×75%=900（万元）；归属于甲公司净利润=母公司净利润+调整后权益法投资收益-成本法投资收益=40000+900×80%-600×80%=40000+240=40240（万元）；

③少数股东损益=900×20%=180（万元）。

（8）计算甲公司在2011年12月31日编制的合并资产负债表中以下数据：

①股本=母公司股本=80000万元；

②资本公积=归属于母公司资本公积=36000万元；

③盈余公积=母公司盈余公积=18000万元；

④未分配利润=母公司未分配利润+经调整子公司本期净利润份额-子公司本期分配净利润份额=52000+240=52240（万元）；

⑤少数股东权益=按照合并日公允价值和抵消内部（逆流）交易调整后的子公司权益份额=（10000+900-600）×20%=2060（万元）；

⑥商誉=8500-10000×80%=500（万元）。