- 综合题(主观)
题干:华苑股份有限公司(以下简称“华苑公司”)系上市公司,主要从事电子设备的生产和销售,为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%。2×17年3月31日,注册会计师对华苑公司财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误,提请财会部门进行处理:(1)2×16年10月15日,华苑公司与甲公司签订协议,采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备,代销协议规定的销售价格为每台10万元,华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。至2×16年12月31日,华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2×16年12月31日,华苑公司收到甲公司转来的代销清单,注明已销售A设备300台,同时开出增值税专用发票,注明销售价款为3000万元,增值税税额为510万元。至2×17年3月31日,华苑公司尚未收到销售A设备的款项。华苑公司的会计处理如下:借:应收账款4510贷:主营业务收入4000应交税费—应交增值税(销项税额)510借:销售费用200贷:应收账款200借:主营业务成本3200贷:发出商品3200(2)2×16年12月1日,华苑公司与乙公司签订合同,以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备,每台B设备成本为15万元。同时,华苑公司与乙公司签订补充合同,约定华苑公司在2×17年4月30日以每台25万元的固定价格购回B设备。当日,华苑公司发出商品并开具增值税专用发票,注明销售价款为1000万元,增值税税额为170万元,款项已收存银行。华苑公司的会计处理如下:借:银行存款1170贷:主营业务收入1000应交税费—应交增值税(销项税额)170借:主营业务成本750贷:库存商品750(3)2×16年12月10日,华苑公司与丙公司签订股权转让协议,以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司,股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算,账面余额为5400万元,至2×16年12月31日,该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。税法规定,对于该项投资收益的确认,应当在股权转让的手续办理完毕时确认。华苑公司的会计处理如下:借:其他应收款6000贷:长期股权投资5400投资收益600(4)2×16年11月25日,华苑公司与丁公司签订合同,为丁公司培训20名设备维护人员,分两期培训,每期培训10人,时间为30天;培训费用总额为40万元,培训开始日支付15万元,余款在第二期培训结束时支付。2×16年12月1日,华苑公司开始第一期培训,同时收到丁公司支付的培训费15万元并存入银行。至2×16年12月31日,华苑公司已培训10人,发生培训支出18万元(以银行存款支付)。2×16年12月28日,丁公司由于遭受自然灾害,生产经营发生严重困难,华苑公司预计25万元培训费难以收回。华苑公司的会计处理如下:借:银行存款15贷:预收账款15借:劳务成本18贷:银行存款18借:预收账款15应收账款5贷:其他业务收入20借:其他业务成本18贷:劳务成本18(5)2×16年12月25日,华苑公司向戊公司销售2台E设备并负责安装,安装工作为销售合同的重要组成部分。2×16年12月28日,华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票,注明的销售价格为每台250万元,价款总额为500万元,增值税税额为85万元。华苑公司已收到戊公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2×16年12月31日,E设备的安装工作尚未开始。华苑公司的会计处理如下:借:银行存款585贷:主营业务收入500应交税费—应交增值税(销项税额)85借:主营业务成本360贷:库存商品360(6)2×17年2月8日,华苑公司已获知己公司被法院宣告破产,应收己公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收己公司款项,由于2×16年12月31日已获知己公司资金周转困难,难以全额收回,已按应收己公司款项585万元的60%计提坏账准备351万元。2×17年2月8日,华苑公司未进行会计处理。(7)2×17年3月22日,庚公司起诉华苑公司违约案判决,法院一审判决华苑公司赔偿庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的,庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2×16年12月31日,该诉讼案件尚未作出判决,华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负债。2×17年3月22日,华苑公司未进行会计处理。其他有关资料如下:(1)华苑公司销售商品,提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。(2)商品销售价格均不含增值税。(3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。(4)所售商品均未计提存货跌价准备。(5)采用账龄分析法计提坏账准备,账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%,6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定,企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。(6)不考虑除增值税以外的其他相关税费。(7)涉及损益的调整事项不通过“以前年度损益调整”科目核算。
题目:对注册会计师发现的上述会计差错进行更正处理。
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参考答案
(1)代销商品
借:主营业务收入 1000
贷:应收账款 1000
借:应收账款 50(1000×5%)
贷:销售费用 50
借:发出商品 800
贷:主营业务成本 800
借:坏账准备 47.5[(1000-50)×5%]
贷:资产减值损失 47.5
(2)售后回购
借:主营业务收入 1000
贷:其他应付款 1000
借:发出商品 750
贷:主营业务成本 750
借:财务费用 50[(50×25-50×20)÷5×1]
贷:其他应付款 50
(3)股权转让
借:长期股权投资 5400
投资收益 600
贷:其他应收款 6000
(4)提供劳务
借:其他业务收入 5
贷:应收账款 5
借:坏账准备 0.25(5×5%)
贷:资产减值损失 0.25
(5)需要安装的商品销售
借:主营业务收入 500
贷:预收账款 500
借:发出商品 360
贷:主营业务成本 360
(6)坏账准备
借:资产减值损失 234
贷:坏账准备 234
(7)日后事项期间未决诉讼结案
借:营业外支出 10
预计负债 40
贷:其他应付款 50
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