计算业务（6）应调整的应纳税所得额_注册会计师考试题库

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综合题（主观）
题干：位于市区的某药品生产企业属于制造业企业，具备高新技术企业资格，为增值税一般纳税人，2022年全年经营情况如下:全年主营业务收入25000万元，其他业务收人13000万元，营业外收人9400万元主营业务成本16000万元，其他业务成本9600万元，营业外支出2100万元，税金及附加2400万元，销售费用5200万元管理费用3300万元，财务费用420万元取得投资收益2820万元，其中来自境内非上市居民企业的股息收入1000万元当年发生的部分业务如下:（1）2022年9月份，以委托代销方式销售一批药品，药品不含增值税售价为3000万元，成本2200万元，截至2022年年底已经收到60%药品的代销清单，并收到相应款项2034万元，但由于尚未向对方开具发票，因此公司将该笔款项计入“其他应付款”核算。相关进项税额计算正确。（2）一栋闲置库房未申报缴纳城镇土地使用税，该库房占地面积1200平方米，原值660万元，已提取折旧450万元，车间余值210万元（3）与某原材料生产企业签订资产交换协议，以成本400万元，不含税售价500万元的药品换入等值原材料一批，会计上未确认收入、成本，未计算缴纳印花税（无须考虑增值税影响）。（4）将购进的一笔三年期国债售出，取得收入103万元。售出时持有该国债183天该笔国债的买人价为100万元，年利率5%，利息到期一次支付。该公司已将3万元计人投资收益（5）发生广告费和业务宣传费支出4800万元;发生业务招待费300万元，其中200万元未取得合法票据:发生研发费用支出1000万元，其中委托某公司进行研发的支出为200万元:此外为进行药学基础研究，对教育部直属某高等学校给予基础研究支出800万元（6）实际发放已经计入成本费用中的职工工资5800万元，其中包括支付的实习员工工资100万元，残疾职工工资55万元职工福利费总额为947万元，拨缴工会经费120万元，职工教育经费支出135万元此外由于实行股权激励按权责发生制计算的职工薪酬68万元，其账务处理为:680000借:管理费用贷:资本公积一-其他资本公积680000经查员工尚未实际行权。(7)当年转让一项账面价值为3000万元的专利技术，转让收人为12000万元，该项转让已经省科技部门认定登记。（8）为了达到当地环境治理的指标要求当年12月购置500万元的污水处理设备投入使用，该设备属于《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。其他相关资料:除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，无进项税额调整事项，城镇土地使用税税额是20元/平方米，买卖合同的印花税税率0.3‰。要求:根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
题目：计算业务（6）应调整的应纳税所得额
A 、null

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参考答案

【正确答案：null】

实行股权激励，员工尚未实际行权与股权激励相对应的支出不得在税前扣除，纳税调增 68 万元。但是由于该项支出会计核算并未计入工资薪金支出，因此不影响三项经费的税前扣除限额。计算三项经费的工资薪金为5800万元。

福利费扣除限额=5 800×14% =812（万元）；调增应纳税所得额=947-812=135（万元）。工会经费扣除限额=5 800×2% =116（万元）；应调增应纳税所得额=120-116=4（万元）；教育经费扣除限额=5800×8%= 464（万元）教育经费支出 135 万元未超标，无须纳税调增。

残疾职工工资加计 100%扣除，纳税调减55 万元。

业务（6）合计调增应纳税所得额= 68+135+4-55=152（万元）。

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