- 综合题(主观)
题干:Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度财务报表进行审计,于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税,所得税税率为33%,每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余共公积金和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供,其未经审计的财务报表中的部分会计资料如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-012-002.jpg]A和B注册会计师确定Y公司2002年度财务报表层次的重要性水平为320万元,并且将该重要性水平分配至各财务报表项目,其中部分财务报表项目的重要性水平如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-012-003.jpg]A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项:(1)Y公司原采用余额百分比法核算坏账,坏账准备按应收账款(包括应收账款和其他应收宽)余额的5%计提。2002年度,为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定该按账龄分析法核算坏账,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为:账龄1年(含1年,以下类推)以内的,按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的40%计提;账龄3年以上的,按其余额的50%计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值),其中应收账款账面余额为借方余额14000万元,坏账准备余额为贷方余额700万元(原经审计的年初余额为贷方600万元);其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-012-004.jpg](2)2002年11月30日,Y公司清理资产、负债,发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款,Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入—无法支付的应付账款”100万元的会计处理;对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金一应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2002年12月,查清原材料短缺400万元的原因:100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限,处理该财产短缺,需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意,于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。(3)2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-012-005.jpg]其中对C公司的5万元系2002年2月为采购C公司产品所预付,事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。(4)Y公司会计政策规定,采用平均年限法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用,原值4000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元,该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用,Y公司因此未计提2002年度的折旧,但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作r相应的会计处理。(5)Y公司与Z公司均系X公司的子公司,但Y公司与Z公司之间并无投资关系,也不拥有共同的关键管理人员。经批准,Y公司与Z公司与2002年8月1日签订协议,Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元,当日市价为400万元,已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费,Y公司对该交易作了如下会计处理:借记“应付账款-Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元,贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积-其他资本公积”360万元。
题目:如果考虑审计重要性水平,Y公司同时存在上述5个事项,并且接受A和B注册会计师对第(1)、(2)(4)这3个事项提出的相应的处理建议,但拒绝接受对第(3)、(5)这两个事项提出的相应的处理建议,A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?并请代A和B注册会计师续编下列审计报告:审计报告Y股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润记利润分配表和现金流量表。这些财务报表由贵公司负责,我们的责任是对这些财务报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。ABC会计师事务所(公章)@@中国注册会计师:A(签名、盖章)@@中国注册会计师:B(签名、盖章)中国××市@@报告日期:2003年2月20日
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参考答案
A和B注册会计师应当发表保留意见。并续编审计报告如下:
经审计,我们发现,贵公司与Z公司均系X公司的子公司,经批准,贵公司与Z公司于2002年8月1日签订协议,Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元,当日市价为400万元,已提跌价准备60万元。双方于当月办妥交易相关的法律手续,贵公司因此增加资本公积360万元,对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在财务报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露,但贵公司予以拒绝。
我们认为,除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外,上述财务报表符合《企业会计准则和》和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果及现金流量,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
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