- 综合题（主观）
题干：Y公司系公开A股的上市公司,假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度财务报表进行审计,2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准,并于同日报送证券交易所。Y公司未经审计的2003年度财务报表中的部分会计资料如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-010-008.jpg]A和B注册会计师确定Y公司2003年度财务报表层次的重要性水平为300万元,并分配至各财务报表项目,其中部分财务报表项目的重要性水平如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-010-009.jpg]Y公司会计政策规定,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,对应收款项(包括应收账款和其他应收款)采用账龄分析法计提坏账准备,具体计提比例为:账龄1年以内的(含1年,以下类推),按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的50%计提;账龄3年以上的,按其余额的80%计提。经审计,A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项:(1)Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元,相应的坏账准备为600万元),由于D公司无法偿还货款,经双方协商后进行债务重组:D公司以其1000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费),债务重组日为2003年8月1日。Y公司将债权转为股权后对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。Y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理:借记“长期股权投资——D公司”1000万元,、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元,贷记“应收账款-D公司”2000万元,并拟对该债务重组事项在2003年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2003年度经审计的净利润为200万元,未实施利润分配方案)。(2)E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司,其2003年度财务报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45%的股权比例,对其财务和经营政策具有重大影响,故在2003年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度财务报表未经其他会计师事务所审计,北京ABC会计师事务所也未能审计。(3)2003年12月,经与F公司协商,Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元,公允价值和计税价格均为900万元,营业税税率为5%(不考虑教育费附加);F公司生产设备的账面原价为1000万元,已提折旧100万元,已提减值准备60万元,公允价值为840万元,F公司另支付60万元现金给Y公司。2003年12月31日,Y公司办妥专利权过户的相关法律手续,收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备,将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计),于当日作如下会计处理:借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元,贷记“无形资产”800万元、“应交税金——应交营业税”45万元、“营业外收入——非货币性交易收益”3.66万元,并拟在2003年度财务报表附注中对该交易事项按规定予以披露。(4)Y公司2003年度审计后的净利润为-1000万元,2003年12月31日流动负债为29600万元,资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。(5)A和B注册会计师在审计Y公司2002年度财务报表时,通过实施销售的截止测试,发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务,在2002年12月已符合销售收入确认条件,因此按有关规定建议作如下审计调整分录:借记“应收账款”1170万元,贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税费-应交增值税(销项税额)”170万元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”900万元,贷记“存货——甲产成品”900万元;并补提相应的坏账准备,借记“管理费用——计提的坏账准备”117万元,贷记“坏账准备”117万元。Y公司接受审计调整建议,对2002年度财务报表予以调整,但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。(6)Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月,G公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉,要求Y公司承担担保连带责任,支付借款本息3200万元。2004年2月5日,法院终审判决银行胜诉,并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿,Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时,将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项,Y公司拟在2003年度财务报表附注中按规定予以披露。(7)2003年8月,Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同,委托该公司承办Y公司产品广告业务,包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定:电视广告费用360万元,播放时间为2003年9月;路边广告费用为600万元,展示时间为2003年9月至2007年8月共4年,若因故在展示期间中止广告,则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元,并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定,于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用,在自2003年9月起的48个月内平均摊人营业费用,2003年度共摊销80万元。
题目：如果考虑审计重要性水平,假定Y公司只存在上述第(4)个事项,并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有),在不考虑其他条件的前提下,请代A和B注册会计师编制Y公司2003年度财务报表的审计报告。
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参考答案审计报告
Y股份有限公司全体股东:
我们审计了后附的Y股份有限公司(以下简称“Y公司”)2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些财务报表的编制是Y公司管理当局的责任,我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作,以合理确信财务报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持财务报表金额和披露的证据,评价管理当局在编制财务报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计,以及评价财务报表的整体反映。我们相信,我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为,上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允反映了Y公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。
此外,我们提醒财务报表使用人关注,如财务报表附注X所述,Y公司2003年度的净利润为-1 000万元,在2003年12月31日,流动负债高于资产总额1 200万元。Y公司已在财务报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施。Y公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
ABC会计师事务所(盖章)
@@中国注册会计师:A(签名并盖章)
@@中国注册会计师:B(签名并盖章)
中国·北京@@二○○四年三月十日
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