- 综合题（主观）
题干：Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度财务报表进行审计,于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税,所得税税率为33%,每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余共公积金和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供,其未经审计的财务报表中的部分会计资料如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-012-002.jpg]A和B注册会计师确定Y公司2002年度财务报表层次的重要性水平为320万元,并且将该重要性水平分配至各财务报表项目,其中部分财务报表项目的重要性水平如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-012-003.jpg]A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项:(1)Y公司原采用余额百分比法核算坏账,坏账准备按应收账款(包括应收账款和其他应收宽)余额的5%计提。2002年度,为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定该按账龄分析法核算坏账,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为:账龄1年(含1年,以下类推)以内的,按其余额的10%计提;账龄1~2年的,按其余额的30%计提;账龄2~3年的,按其余额的40%计提;账龄3年以上的,按其余额的50%计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值),其中应收账款账面余额为借方余额14000万元,坏账准备余额为贷方余额700万元(原经审计的年初余额为贷方600万元);其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-012-004.jpg](2)2002年11月30日,Y公司清理资产、负债,发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款,Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入—无法支付的应付账款”100万元的会计处理;对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金一应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。2002年12月,查清原材料短缺400万元的原因:100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限,处理该财产短缺,需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意,于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。(3)2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下:[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-012-005.jpg]其中对C公司的5万元系2002年2月为采购C公司产品所预付,事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。(4)Y公司会计政策规定,采用平均年限法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用,原值4000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元,该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用,Y公司因此未计提2002年度的折旧,但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作r相应的会计处理。(5)Y公司与Z公司均系X公司的子公司,但Y公司与Z公司之间并无投资关系,也不拥有共同的关键管理人员。经批准,Y公司与Z公司与2002年8月1日签订协议,Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元,当日市价为400万元,已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费,Y公司对该交易作了如下会计处理:借记“应付账款-Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元,贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积-其他资本公积”360万元。
题目：如果考虑审计重要性1水平,假定Y公司分别值存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)、(5)等五个事项,并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议,A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?
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参考答案①就Y公司存在的第(1)个事项,A和B注册会计师应当发表否定意见。
②应Y公司存在的第(2)个事项,A和B注册会计师应当发表保留意见。
③就Y公司存在的第(3)个事项,A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。
④就Y公司存在的第(4)个事项,A和B注册会计师应当发表保留意见。
⑤就Y公司存在的第(5)个事项,A和B注册会计师应当发表保留意见。
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