参考答案

合并抵消分录
①调整合并日子公司盈余公积和未分配利润
借:资本公积 11580
贷:盈余公积 4728(7100×60%+
4800×10%×60%+3000×10%×60%)
未分配利润 6852
(8000×60%+4800×90%×60%+3000×90%×60%-360÷10%×60%)
②投资业务的抵消:
借:股本 15000
资本公积一年初 6800
盈余公积一年初 8300
(7100+4800×10%+3000×10%+4200×10%)
一本年 630(6300×10%)
未分配利润一年末 18870
[8000+(4800+3000+4200+6300)×90%-360÷10%-1200÷60%]
贷:长期股权投资 29760
[41100×60%+4200×60%+6300×60%-1200]
少数股东权益 19840
[(15000+6800+8930+18870)×40%]
借:投资收益 3780(6300×60%)
少数股东损益 2520(6300×40%)
未分配利润一年初 15200
[8000+(4800+3000+4200)×90%-360÷10%]
贷:提取盈余公积 630(6300×10%)
对所有者(或股东)的分配 2000
(1200÷60%)
未分配利润一年末18870
③内部债权债务的抵消:
借:应收账款一坏账准备 20(200×10%)
贷:未分配利润一年初 20
借:应付账款 1000
贷:应收账款 1000
借:应收账款一坏账准备 80
(1000×10%-20)
贷:资产减值损失 80
④内部商品销售业务的抵消:
借:未分配利润一年初 160
[800×(0.5-0.3)]
贷:营业成本-A产品 160
借:营业成本-A产品 80
[400×(0.5-0.3)]
贷:存货 80
借:存货一存货跌价准备 100
(800×(0.5-0.375)
贷:未分配利润一年初 100
借:营业成本 50
贷:存货一存货跌价准备 50
2014年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为80万元,存货跌价准备的期末余额为130万元[400×(0.5-0.175)],期末存货跌价准备可抵消的余额为80万元,本期应抵消的存货跌价准备=80-(100-50)=30(万元)。
借:存货一存货跌价准备 30
贷:资产减值损失 30
借:营业收入 800
贷:营业成本-B产品 800
⑤内部固定资产交易的处理:
借:未分配利润一年初 80
贷:固定资产一原价 80
[400-(400-80)]
借:固定资产一累计折旧 2.5
(80/8×3/12)
贷:未分配利润一年初 2.5
借:固定资产一累计折旧 10(80/8)
贷:管理费用 10
⑥内部无形资产交易的抵消:
借:未分配利润一年初 1800(5400-3600)
贷:无形资产一原价 1800
借:无形资产一累计摊销 50
(1800÷9×3/12)
贷:未分配利润一年初 50
2013年12月31日个别财务报表无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12=5250(万元),可收回金额5300万元,无形资产不需计提减值准备。
借:无形资产一累计摊销 200(1800÷9)
贷:管理费用 200
2014年12月31日个别财务报表无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9=4650(万元),可收回金额3100万元,无形资产计提减值准备=4650-3100=1550(万元),2014年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550(万元),个别财务报表计提的无形资产减值准备在合并财务报表中应全额抵消。
借:无形资产减值准备 1550
贷:资产减值损失 1550