参考答案

合并日合并财务报表相关处理：
借：资本公积 1800
       贷：长期股权投资 1800（5000 - 8000 × 40% )
借：股本 2000
       资本公积 3200
       盈余公积 1600
       未分配利润 1200
       贷：长期股权投资 8000
借：资本公积 1680
       贷：盈余公积 960 （1600 × 60%）
              未分配利润 720 （1200×60%）
内部交易的抵销：
借：应付账款 680
       贷：应收账款 680
借：应收账款——坏账准备 34
       贷：未分配利润——年初 34
借：未分配利润——年初 140
       贷：营业成本                 140
资产负债表日合并财务报表相关处理：
借：资本公积 1800
       贷：长期股权投资 1800
按照权益法调整长期股权投资账面价值：
借：长期股权投资 920
       贷：投资收益 800
              其他综合收益 120
借：股本 2000
       资本公积 3200
       其他综合收益 120
       盈余公积 1680
       未分配利润——年末 1920 ( 1200 +720)
       贷：长期股权投资                                8920
借：投资收益 800
       未分配利润——年初 1200
       贷：提取盈余公积 80
              未分配利润——年末 1920
借：资本公积 1680
       贷：盈余公积 960 (1600 ×60%)
              未分配利润 720 (1200 × 60%)
内部交易：
借：应付账款 680
       贷：应收账款 680
借：应收账款——坏账准备 34
       贷：未分配利润——年初 34
借：未分配利润——年初 140
       贷：营业成本                                          140
借：营业外收入 340
       贷：无形资产——原价 340
借：无形资产——累计摊销 34 （340/5 ×6/12）
       贷：管理费用 34
借：应付账款 500
       贷：应收账款 500
借：应收账款——坏账准备 59
       贷：资产减值损失 59

本题考核的是同一控制下企业合并的处理。考生应重点把握以下要点：

（1）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额为基础确定长期股权投资的初始投资成本，如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并收购的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额；

（3）同一控制下企业合并取得子公司合并日合并财务报表的编制，被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表，这里的账面价值是指被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值，视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益。