A银行2005年至2011年有以下业务：（1）2005年1月1日，A银行向B企业以折价方式发放一笔5_注册会计师考试题库

综合题（主观）A银行2005年至2011年有以下业务：（1）2005年1月1日，A银行向B企业以折价方式发放一笔5年期贷款，本金为20000万元，实际发放19600万元，合同年利率为6%，于每年年末计提并收取利息，A银行初始确认该贷款的实际年利率为6.48%；（2）2005年至2007年每年年末A银行正常收到B企业支付的利息；（3）2007年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日将收到利息1200万元，但预计2009年12月31日仅收到本金10000万元；A银行计提了减值准备；（4）2008年12月31日收到利息1200万元，2009年12月31日收到本金10000万元；（5）2009年12月31日A银行与B企业进行债务重组，A银行从B企业取得一项公允价值为4500万元的房产作为抵债资产后了结该债权债务关系；（6）A银行因拟将该房产处置，不转作自用固定资产，继续作为抵债资产核算，在处置之前从2010年1月1日起将该房产临时对外出租，2010年共取得租金收入160万元存放同业，并支付维修费用20万元；（7）2011年12月A银行与C公司签订转让房产协议，C公司出价4310万元购置该房产，预计A银行转让该房产还要支付相关税费10万元，该协议将于2012年3月1日执行。要求：（1）计算2005年12月31日、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余成本；（2）计算2007年年末A银行应确认的贷款减值损失；（3）计算2008年12月31日收到利息后该贷款的摊余成本；（4）计算2009年年末A银行在债务重组过程中应确认的损益；（5）编制2009年A银行取得抵债资产以及2010年、2011年有关抵债资产业务的会计分录。

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参考答案

（1）计算2005年12月31日、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余成本2005年12月31日A银行该贷款的摊余成本=19600×（1+6.48%）-20000×6%=19670.08（万元）；2006年12月31日A银行该贷款的摊余成本=19670.08×（1+6.48%）-20000×6%=19744.70（万元）。
（2）计算2007年年末A银行应确认的贷款减值损失2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失前的摊余成本=19744.70×（1+6.48%）-20000×6%=19824.16（万元）；2007年12月31日A银行预计该贷款将收到现金流量的现值=1200/（1+6.48%）+10000/2007年12月31日A银行应确认的贷款减值损失=19824.16-9946.88=9877.28（万元）。
（3）计算2008年12月31日收到利息后该贷款的摊余成本2008年12月31日A银行该贷款的摊余成本=9946.88×（1+6.48%）-1200=9391.44（万元）。
（4）计算2009年年末A银行在债务重组过程中应确认的损益A银行已经将贷款余额全额确认了减值，所以重组过程中收到资产的公允价值就是应确认的损益。即冲减资产减值损失4500万元。解析：此时摊余价值已经为0，即9391.44×（1+6.48%）-10000=0，但是贷款尚有余额8624.16万元没有收回，即贷款的账面余额=19824.16-1200-10000=8624.16（万元），与贷款损失准备余额相同，贷款损失准备账面余额=9877.28-9946.88×6.48%-9391.44×6.48%=8624.16（万元）。