- 综合题（主观）甲公司2012年有如下业务： （1）2011年12月与乙公司签订合同，从2012年1月1日采用经营租赁方式租入乙公司商业用房，年租金120万元，租期8年，不得转租，如果提前解除合同应支付150万元违约金。由于该房产所处位置不适合商用，甲公司董事会2012年12月作出停止经营租赁的决议，假设甲公司会计政策表明企业在确定预计负债最佳估计数时应当考虑货币时间价值因素，假定实际利率5%，已知利率5%、7年期的年金现值系数为5.7864； （2）甲公司2012年8月与丙公司签订合同，将在2013年1月销售10013吨商品给丙公司，甲公司该商品每吨成本估计为4万元，合同售价为每吨5万元，合同规定，如推迟交货售价将降低为每吨4万元，甲公司如中途终止合同将按照未交货部分货款10%计算违约金，2012年11月，甲公司因安全问题被要求停产整顿，2012年12月31日甲公司估计该合同只能按期提供库存300吨商品，其余尚未生产的700吨估计在2013年4月交货，同时延期交货的700吨商品成本预计上升为每吨5万元，假设不考虑其他销售税费； （3）甲公司2012年5月与丁公司签订承包某建造工程的合同，合同从2012年7月至2013年6月完成，合同金额为600万元，预计成本为480万元，如果单方面中途终止，甲公司应支付违约金100万元。至2012年12月31日已经发生成本256万元，由于施工难度增加预计还会产生成本384万元； （4）甲公司2012年10月与戊公司签订不可撤销合同，从2012年12月起至2013年5月每月向戊公司提供100件某商品，售价每件1.2万元，截至2012年12月31日已经完成100件供货，尚有800件库存商品。该商品每件单位成本为1.1万元，每件销售税费为0.2万元，该商品2012年12月31日市场售价每件1.1万元，甲公司如果停止合同需要支付违约金30万元。 要求：分析上述合同是否为亏损合同，如果是亏损合同作出相关会计处理。
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参考答案（1）事项（1）-（4）的合同都属于亏损合同。
（2）事项（1）租期尚有7年，租金折现=120×5.7864=694.37（万元），违约金150万元，履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益，为亏损合同，以150万元确认预计负债。借：营业外支出 150贷：预计负债 150事项（2）按期交货部分属正常业务，业务利润=（5-4）×300=300（万元），延期交货部分属亏损合同，业务利润=（4-5）×700=-700（万元），若违约支付违约金=5×700×10%=350（万元），据此应确认为亏损合同，最低净成本为350万元。借：营业外支出 350贷：预计负债 350事项（3）合同收入为600万元，合同成本预计=256+384=640（万元），成为有40万元亏损的合同，预计损失应首先按照建造合同准则确认减值=（640-600）×（1-256/640）=24（万元），无预计负债。借：资产减值损失 24贷：存货跌价准备 24事项（4）不执行合同发生的预计亏损=（1.1+0.2-1.1）× 100×5+30=130（万元）；执行合同发生的预计亏损=（1.1+0.2-1.2）×100×5=50（万元）；因此，选择执行合同，确认合同部分发生减值损失50万元；同时，对剩余无合同部分计提减值损失=（1.1+0.2-1.1）×（800-100 ×5）=60（万元）；因此其发生减值损失总额=50+60=110（万元）。借：资产减值损失 110贷：存货跌价准备 110
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(3)乙公司可辨认净资产的公允价值为37 500万元。甲公司及乙公司合并前资产负债表（简表）单位：万元 
乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公楼，成本为18 000万元，已计提折旧6 000万元，公允价值为16 000万元；一项管理用软件，成本为6 000万元，累计摊销3 000万元，公允价值为7 000万元。上述办公楼于2006年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2006年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 (4) 2011年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 (5)自甲公司取得乙公司80%股权起到2011年12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1 600万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。 (6) 2012年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润2 000万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得乙公司80%股权后，乙公司未分配现金股利。 (7) 2012年6月30日，甲公司将其持有的对乙公司8%的股权对外出售，取得价款4 000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。 (8) 2012年6月30日，甲公司所有者权益项目如下： 
(9)其他相关资料：甲公司、乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。 要求： (1)计算甲公司取得乙公司80%股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处置资产时影响个别报表投资损益、营业利润，该交易影响资本公积的金额，并编制相关会计分录。 (2)计算购买日取得乙公司80%股权时形成的商誉。 (3)编制购买日合并财务报表的抵消、调整分录。 (4)编制甲公司购买日的合并资产负债表。甲公司合并资产负债表单位：万元 
(5)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）。 (6)计算乙公司自购买日开始持续计算的至2012年6月30日可辨认净资产的公允价值金额（对母公司的价值）。 (7)编制甲公司2012年6月30日出售乙公司8%股权的会计分录。 (8)出售股权交易日，在甲公司合并工作底稿中编制的调整、抵消分录。
- 2 【综合题（主观）】甲公司2012年和2013年发生如下业务：（1）甲公司自2012年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。（2）2012年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按回购日的市场价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2250万元确认为2012年度的主营业务收入并结转主营业务成本1800万元，并计入利润表有关项目。（3）2012年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出100万元。至2012年年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上述研究开发过程中发生的支出300万元均计入资产负债表“开发支出”项目中，其中：2012年年末“研发支出一费用化支出”科目余额100万元、“研发支出一资本化支出”科目余额200万元。（4）2012年12月19日，甲公司与N公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2000万元，产品的安装调试由甲公司负责，合同签订日，N公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。2012年12月31日，甲公司将产品运抵N公司，该批产品的实际成本为1600万元。至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2012年确认了销售收入2000万元，并结转了销售成本1600万元。（5）2012年10月1日与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1000万元，2个月交货。2012年12月1日生产完工并经K公司验收合格，K公司支付了1170万元款项。甲公司按合同规定确认了对K公司销售收入计1000万元，并结转了成本为800万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。要求：分析、判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
- 3 【综合题（主观）】A公司2010年至2012年有关资料如下： （1）A公司2010年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资，A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。A公司付出资产包括银行存款、库存商品、一栋自用办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：
（2）2010年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日，该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，自投资时点起预计其尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 （3）2010年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为投资性房地产使其他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。 （4）2011年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。处置1/2股权投资后，A公司对B公司的剩余持股比例为30%，对B公司不再具有控制，但仍能够对B公司施加重大影响，同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。 （5）2011年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。 （6）2011年度B公司实现净利润920万元，宣告并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。 （7）2012年度B公司实现净利润1220万元，无其他所有者权益变动。 （8）其他相关资料：①A公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。②合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。③不考虑所得税的影响。 要求： （1）编制A公司2010年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。 （2）编制A公司2011年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。 （3）编制A公司2011年1月2日个别财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。 （4）编制A公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 （5）计算A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资2011年应确认的投资收益。 （6）若A公司有子公司C公司，计算2011年合并财务报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制有关调整分录。 （7）计算2012年A公司对B公司长期股权投资个别财务报表和合并财务报表中应确认的投资收益。
- 4 【综合题（主观）】 甲公司2012年发生如下业务： （1）2012年5月3日以每股5元的价格增发面值1元的股票6000万股，扣除按照0.5%计算的相关税费后款项已经存入银行； （2）2012年6月10日将原自用房屋转作经营性出租，甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，该房产于2009年12月取得，原值3000万元，按照20年计提折旧，假设净残值为0，转换日公允价值为2900万元，2012年12月31日公允价值2950万元； （3）甲公司2012年7月20日购买某公司股票，并作为可供出售金融资产核算，初始投资成本300万元，2012年12月31日公允价值400万元。 要求：作出上述业务的会计处理。
- 5 【单选题】 M股份有限公司（以下简称M公司）2011年至2012年对N股份有限公司（以下简称N公司）投资业务的有关资料如下： （1）2011年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20％的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2011年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。 （2）2011年5月1日，N公司宣告分派2010年度利润100万元。 （3）2011年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。 （4）2011年度，N公司实现净利润400万元，2011年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2011年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 （5）2012年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2012年4月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积；不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利100万元。 （6）2012年，N公司发生净亏损500万元。 （7）2012年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 下列关于M公司会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
- A 、M公司对N公司长期股权投资的初始投资成本为2 010万元
- B 、2011年5月1日，N公司宣告分派2010年度利润，M公司应冲减投资成本20万元
- C 、2012年底M公司应确认的净亏损为104万元
- D 、2012年底M公司应计提的长期股权投资减值准备为161.2万元
- 6 【单选题】 M股份有限公司（以下简称M公司）2011年至2012年对N股份有限公司（以下简称N公司）投资业务的有关资料如下： （1）2011年1月1日，M公司以银行存款2 000万元购入N公司20％的股份，另支付相关税费10万元。M公司对N公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。2011年1月1日，N公司的可辨认净资产的公允价值为9 150万元。 （2）2011年5月1日，N公司宣告分派2010年度利润100万元。 （3）2011年6月10日，M公司收到N公司分派的现金股利。 （4）2011年度，N公司实现净利润400万元，2011年初，N公司一台营销部门用的设备公允价值为800万元，账面价值为600万元，截至2011年初，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 （5）2012年5月2日，N公司召开股东大会，审议董事会于2012年4月1日提出的2011年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积；不分配现金股利。该利润分配方案于当日对外公布。N公司董事会原提交股东大会审议的利润分配方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利100万元。 （6）2012年，N公司发生净亏损500万元。 （7）2012年12月31日，由于N公司当年发生亏损，M公司对N公司投资的预计可收回金额降至1 790.8万元。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 2011年底，N公司实现2011年度的净利润400万元时，针对M公司此时应做的会计处理，下列说法正确的是（ ）。
- A 、直接按照N公司实现的净利润400万元计算应确认的投资收益
- B 、不做任何处理，在N公司股东大会宣告分派现金股利时确认投资收益
- C 、首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的投资收益
- D 、首先对N公司账面净利润进行调整，然后再计算应确认的应收股利
- 7 【单选题】A公司2012年发生如下业务：2012年5月15日购进某公司股票100万股，每股5元，另支付相关交易费用5万元。A公司取得后划分为可供出售金融资产。2012年末该股票的公允价值为495万元，A公司预计此股票的价值下跌为暂时性下跌。2013年3月A公司以535万元出售此股票，则因持有该股票影响A公司2013年损益的金额为（ ）。
- A 、30万元
- B 、20万元
- C 、25万元
- D 、35万元
- 8 【单选题】A公司2012年发生如下业务：2012年5月15日购进某公司股票100万股，每股5元，另支付相关交易费用5万元。A公司取得后划分为可供出售金融资产。2012年末该股票的公允价值为495万元，A公司预计此股票的价值下跌为暂时性下跌。2013年3月A公司以535万元出售此股票，则因持有该股票影响A公司2013年损益的金额为（ ）。
- A 、30万元
- B 、20万元
- C 、25万元
- D 、35万元
- 9 【单选题】甲公司有关担保的业务如下：2012年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2015年10月，乙公司无法偿还到期借款。2015年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。2016年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2016年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于2016年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元。假定税法规定，企业因债务担保发生的损失不允许税前扣除。假定法院作出判决时，甲公司2015年财务报表已经报出，下列有关甲公司2016年3月的会计处理，正确的是（ ）。
- A 、应将7200万元计入2016年3月的营业外支出
- B 、应将7200万元计入2016年3月的营业外支出，同时确认递延所得税资产1800万元
- C 、应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项，调整2015年营业外支出和预计负债，同时在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
- D 、应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项，调整2015年营业外支出和其他应付款，但不需要在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
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- A 、应将7200万元计入2016年3月的营业外支出
- B 、应将7200万元计入2016年3月的营业外支出，同时确认递延所得税资产1800万元
- C 、应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项，调整2015年营业外支出和预计负债，同时在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
- D 、应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项，调整2015年营业外支出和其他应付款，但不需要在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
热门试题换一换
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