参考答案

(1)因为甲公司取得C公司80%的股权是非同一控制下的企业合并，所以合并成本=12.5×1000+2 000+6 0000+10 000=30 500（万元）。处置资产时影响个别报表投资损益=(2 000-1800+300)+(6 000-0 000) =1 500（万元）处置资产时影响个别报表营业利润=1 500+10 000-2 200-4 800=4 500（万元）该交易影响个别报表资本公积=-300-800+11.5×1 000=10 400（万元）借：长期股权投资-乙公司 30 500资本公积-其他资本公积(300+800) 1100贷：股本 1 000资本公积-股本溢价(11.5×1 000) 11 500长期股权投资-X公司 1 800可供出售金融资产-成本 5 000-公允价值变动800投资收益 1 500其他业务收入 10 000借：其他业务成本 2 200公允价值变动损益 4 800贷：投资性房地产-成本 2 000-公允价值变动 5 000
(2)商誉=30 500-37 500×80%=500（万元）
(3)购买日合并财务报表的抵消、调整分录借：固定资产 4 000无形资产 4 000贷；资本公积 8 000借：般本 10 000资本公积 (10 000+8 000) 18 000盈余公积 500未分配利润 9 000
(4)商誉 500贷：长期股权投资 30 500少数股东权益 (37 500×20%)7 500甲公司台并资产负债表单位；万元注：甲公司取得对乙公司股权时，因处置资产产生的损益金额4 500万元，这部分金额最终会形成企业的未分配利润。
(5)调整后的净利润=1 600-(16 000/10-18 000/15)÷2-(7 000/5-6 000110)÷2=1 000（万元）或=1 600-(4 000110)÷2-(4 000/5)÷2=1 000（万元）至2011年12月31日可辨认净资产的公允价值金额=37 500+1 000=38 500（万元）
(6)调整后的净利润=2 000- (16 000/10-18 000/15)÷2-(7 000/5-6 000110)÷2=1400（万元）自购买日开始持续计算的至2012年6月30日可辨认净资产的公允价值金额=38 500+1 400=39 900（万元）
(7)甲公司2012年6月30日出售乙公司8%股权的会计分录借：银行存款 4 000贷：长期股权投资(30 500×8%/80%)3 050投资收益 950
(8)①出售股权交易日，出售股权取得的价款4 000万元与所处置股权相对应B公司净资产3 192万元(39 900×8%)之间的差额为808万元应当调增合并资产负债表中的资本公积。借：投资收益 808贷：资本公积 808②恢复合并财务报表中因处置影响的商誉借：长期股权投资 50贷：投资收益 (500×8%/80%) 50③出售8%股权调整为权益法借：投资收益[(1 000+1 400)×8%] 192贷：未分配利润 (1 000×8%) 80投资收益 (1 400×8%) 112【不影响处置损益】剩余72%股权调整为权益法借：长期股权投资[(1 000+1 400)×72%]1 728贷：未分配利润 (1000×72%) 720投资收益 (1 400×72%)1 008【不影响处置损益】④出售股权交易日与合并财务报表相关的母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录。借：固定资产 4 000无形资产 4 000贷：资本公积 8 000借：股本 10 000资本公积 (10 000+8 000) 18 000盈余公积（500+子公司个别报表净利润3 600×10%）860未分配利润(9 000+2400-360) 11 040商誉 (29 228-39 900×72%) 500贷：长期股权投资(30 500-3 050+1 778) 29 228少数股东权益(399 00×28%)11 172借：投资收益 (1 400×80%)1 120少数股东权益 (1 400×20%) 280未分配利润-年初(9 000+1 000-1 600×10%)9 840贷：提取盈余公积 (2 000×10%) 200未分配利润-年未 11 040⑤甲公司2010年6月30日合并资产利润表中因处置乙公司8%股权确认的处置损益=950（个别财务报表投资收益）-808（合并工作底稿投资收益）+50（合并工作底稿投资收益）-192（合并工作底稿投资收益）=0。