- 单选题A公司2012年发生如下业务：2012年5月15日购进某公司股票100万股，每股5元，另支付相关交易费用5万元。A公司取得后划分为可供出售金融资产。2012年末该股票的公允价值为495万元，A公司预计此股票的价值下跌为暂时性下跌。2013年3月A公司以535万元出售此股票，则因持有该股票影响A公司2013年损益的金额为（ ）。
- A 、30万元
- B 、20万元
- C 、25万元
- D 、35万元
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参考答案【正确答案：A】
本题考查知识点：可供出售金融资产的后续计量
因持有该股票影响A公司2013年损益的金额＝535－(5×100＋5)＝30（万元）
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对于股票类投资：
①未发生减值时，处置时影响投资收益的金额=处置时影响损益的金额＝公允净售价－初始入账成本
②发生减值时，处置时的投资收益=处置时影响损益的金额＝公允净售价－计提减值后的账面价值
本题中没有发生减值，因此用①即可计算得出。
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（2）2010年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日，该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，自投资时点起预计其尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 （3）2010年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为投资性房地产使其他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。 （4）2011年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。处置1/2股权投资后，A公司对B公司的剩余持股比例为30%，对B公司不再具有控制，但仍能够对B公司施加重大影响，同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。 （5）2011年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。 （6）2011年度B公司实现净利润920万元，宣告并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。 （7）2012年度B公司实现净利润1220万元，无其他所有者权益变动。 （8）其他相关资料：①A公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。②合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。③不考虑所得税的影响。 要求： （1）编制A公司2010年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。 （2）编制A公司2011年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。 （3）编制A公司2011年1月2日个别财务报表中长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。 （4）编制A公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。 （5）计算A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资2011年应确认的投资收益。 （6）若A公司有子公司C公司，计算2011年合并财务报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益，并编制有关调整分录。 （7）计算2012年A公司对B公司长期股权投资个别财务报表和合并财务报表中应确认的投资收益。
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- 7 【综合题（主观）】甲公司2012年发生以下业务： （1）发现本公司以下金融工具业务处理不当：①2011年12月31日按面值发行50000万元可转换公司债券，票面金额为100元/份，发行数量500万份，该债券期限为3年，票面年利率1.5%，按年度付息，到期还本。市场同期普通债券利率8%，甲公司将此项可转换公司债券的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券，2012年12月31日甲公司未作处理。②2012年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转换公司债券，面值1000万元，债券尚有期限为2年，票面年利率5%。同时购得发行方派发的200万份认股权证（属于衍生金融工具），行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2012年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期进行兑付和行权，甲公司在会计处理时将支付款项全部记入“持有至到期投资”科目。2012年12月31日未作处理。假定甲公司购入的乙公司上述分离交易可转换公司债券，涉及债务工具的实际利率为7.03%。 （2）甲公司对出现减值迹象的下列资产进行减值测试并计提减值准备：甲公司2009年1月以9000万元吸收合并丙公司后取得丙公司资产、负债。甲公司、丙公司在合并前无关联方关系，交易后丙公司注销法人资格。当日丙公司可辨认净资产公允价值为7500万元。丙公司原有三条生产线A、B、C，用于生产不同的化工产品。其中生产线A生产的化工产品由生产线B作进一步加工后销售。A生产的产品存在活跃市场并能产生独立现金流量，没有直接对外销售属于企业当前产品组合的一种安排。同时公司产品化验室为三条生产线的产品进行化验。合并日A、B、C资产组和化验室资产公允价值分别为1000万元、4000万元、1500万元和1000万元。合并商誉要求按照资产组在企业合并日公允价值进行合理分摊。2012年12月31日出现减值迹象，甲公司按照未来现金流量对其进行减值测试。减值测试时资产账面价值和其产品利润如下表所示：
其他对现金流量的影响因素如下表所示：
其他资料如下：①A、B和化验室的使用寿命为4年，C使用寿命为2年，将在2014年进行改良，改良支出及改良后现金流量净值见上表。②化验室的账面价值能够按照各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值的比例进行合理分摊。③商誉的价值可以分摊至相关的资产组。④不考虑其他因素影响。 要求： （1）判断资料（1）中金融工具的会计处理是否正确，并说明理由。 （2）作出资料（1）中①甲公司2011年12月31日和2012年12月31日正确的会计处理。 （3）编制资料（1）中②甲公司2012年1月2日对债券和权证的更正分录，并作出2012年12月31日的会计分录。 （4）说明资料（2）中A生产线是否应作为独立的资产组。 （5）计算资料（2）中资产组的未来现金流量的现值并确定其可收回金额。 （6）将下表填写完整并写出资产减值的会计分录。
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- A 、30万元
- B 、20万元
- C 、25万元
- D 、35万元
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- A 、应将7200万元计入2016年3月的营业外支出
- B 、应将7200万元计入2016年3月的营业外支出，同时确认递延所得税资产1800万元
- C 、应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项，调整2015年营业外支出和预计负债，同时在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
- D 、应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项，调整2015年营业外支出和其他应付款，但不需要在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
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- A 、应将7200万元计入2016年3月的营业外支出
- B 、应将7200万元计入2016年3月的营业外支出，同时确认递延所得税资产1800万元
- C 、应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项，调整2015年营业外支出和预计负债，同时在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
- D 、应将7200万元作为2015年资产负债表日后事项，调整2015年营业外支出和其他应付款，但不需要在其2015年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露
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