参考答案

【正确答案：D】

选项D不恰当。注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括:
(1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见,注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见;
(2)在同一审计报告中包含无保留意见,将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾;
(3)对经营成果、现金流量发表(如相关)无法表示意见,而对财务状况发表无保留意见,这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下,注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。