- 综合题(主观)
题干:甲公司为上市公司,内审部门在审核公司及下属子公司2×18年度财务报表时,对以下交易或事项的会计处理提出质疑:(1)甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨期权;根据该期权合同,甲公司有权以每股36元的价格向乙公司购入甲公司普通股1000股,行权日为2×19年6月30日;在行权日,期权将以甲公司普通股净额结算,假设行权日甲公司普通股的每股市价为60元,则期权的公允价值为24000元,则甲公司会收到400股(24000/60)自身普通股对看涨期权进行净额结算。(2)2×18年1月5日,收回租赁期届满的一宗土地使用权,经批准用于建造办公楼;该土地使用权原取得时的成本为5000万元,未计提减值准备,摊销期限为50年,至办公楼开工之日已摊销10年,采用直线法摊销,无残值。办公楼于2×18年3月1日开始建造,至年末尚未完工,共发生工程支出3500万元;甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。(3)甲公司于2×18年3月1日向非关联方A公司销售了1000件产品,单位售价为7200元,单位成本为5400元。甲公司于2×18年12月31日向A公司交付该批产品并收取了全部款项。根据合同约定,购买方有权在收到产品的30天内退货。根据历史经验,甲公司预计退货率为10%。对于上述交易,甲公司于2×18年12月31日确认营业收入720万元和营业成本540万元。(4)甲公司于2×18年年初与非关联方B公司签订合同,按B公司的要求设计和建造一台设备。该设备的建造周期超过一年,甲公司在自己厂区内建造后交付给B公司。由于该设备为定制设备,一旦B公司不能履行合同,甲公司需耗费巨大的改造成本才能出售给其他方。因此,甲公司在合同中约定,如B公司单方面解约,则需向甲公司支付已发生的全部建造成本。2×18年12月31日,该合同的履约进度为60%,甲公司按上述合同履约进度相应确认收入和成本。(5)甲公司在某地有两家从事同类产品贸易的全资子公司(C公司和D公司)。为集中资源支持其中一家规模较大子公司C公司的发展,甲公司于2×18年12月31日将所持其中另一家规模较小子公司D公司的全部股权转让给某非关联公司。甲公司在其2×18年度合并利润表中,将上述所转让子公司D公司相关损益作为终止经营损益列报。(6)其他资料:假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。
题目:针对资料(2)至(5),假定不考虑其他条件,判断甲公司的会计处理是否正确;如果不正确,简要说明理由,并指出正确的会计处理。
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参考答案
①资料(2)甲公司的会计处理不正确。
理由:建造的办公楼属于固定资产,按规定,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。
正确会计处理:土地使用权作为无形资产单独核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧,但建造期间土地使用权摊销金额应计入在建工程成本。
②资料(3)甲公司会计处理不正确。
理由:A公司有权在收到产品的30天内退货,该销售交易属于附有销售退回条款的销售,确认收入时不应包含预期因销售退回将要退还的金额。
正确会计处理:甲公司应在A公司取得相关商品控制权时,按因向A公司转让商品而预期有权收取的对价金额648万元(即不包含预期因销售退回将退还的金额72万元)确认收入,按预期因销售退回将退还的金额72万元(1000件×10%×7200元/件)确认预计负债;同时,按预期将退回商品转让时的账面价值54万元(1000件×10%×5400元/件),确认为一项资产(应收退货成本),按所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额486万元结转营业成本。
③资料(4)甲公司会计处理不正确。
理由:如B公司单方面解约,甲公司只能有权收回已发生的全部建造成本,而不能收回合理的利润,表明甲公司无法在整个合同期间内都有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项,不属于在某一时段内履行的履约义务,不应按履约进度确认收入,结转成本。
正确会计处理:该交易不满足按照履约进度在一段时间内确认收入的条件,应在该设备完工交付B公司,完成该设备控制权转移时,一次性确认收入。
④资料(5)甲公司会计处理不正确。
理由:被处置的子公司D公司并不代表甲公司一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区,并且也不是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分,因此不属于终止经营。其相关损益不应作为终止经营损益列报。
正确会计处理:该被处置子公司D公司相关损益应作为持续经营损益列报。
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