- 简答题
题干:A公司2014~2015年有关投资业务的资料如下。(1)A公司以一宗土地使用权和一栋办公楼与C公司持有的B公司60%的股权进行资产置换。2014年1月2日,上述资产置换已经股东会批准。当日,办理完成了相关手续。同日,A公司对B公司董事会进行了改选,改选后董事会由7名董事组成,其中A公司委派5名董事。B公司章程规定,其财务和经营决策需经董事会1/2以上成员通过才能实施。A公司换出土地使用权和自用办公楼的资料如下:土地使用权的账面价值为1000万元(原值为2000万元,已计提摊销1000万元),公允价值10000万元;办公楼的账面价值为5000万元(原值为8000万元,已计提折旧3000万元),公允价值8000万元。不考虑其他相关税费的影响。取得60%股权的当日B公司可辨认净资产账面价值总额为28000万元。除下列项目外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。[1475201610112-image/090.jpg]B公司上述管理用固定资产,预计尚可使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。(2)2014年B公司宣告分配股票股利5000万元;2014年B公司因所有者权益的其他变动增加400万元;2014年3月底B公司将其单位成本为6元的200万件乙商品以8元的价格出售给A公司,A公司取得乙商品作为库存商品管理。至2014年末B公司持有的甲商品已对外销售50万件,A公司持有的乙商品已对外销售150万件;2014年B公司实现净利润7000万元。(3)2015年B公司宣告分配2014年度现金股利6000万元。2015年B公司因可供出售金融资产的公允价值变动增加其他综合收益500万元。甲商品在2015年对外销售40万件,乙商品2015年对外销售30万件。2015年B公司实现的净利润为14000万元。(4)假定一:2016年1月2日,A公司将其持有的对B公司股权投资60%中的2/3出售给某企业(即出售40%的股权),出售取得价款33000万元,于当日办理完毕股权划转手续,在出售部分股权后,A公司对B公司的持股比例为20%,在被投资单位董事会中派有2名董事,不能再对B公司的生产经营决策实施控制,A公司对B公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余20%股权在当日的公允价值为16500万元。假定二:2016年1月2日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资60%中的90%出售给某企业(即出售54%的股权),出售取得价款44500万元,在出售部分股权后,A公司对B公司的持股比例为6%,在被投资单位董事会中没有派出董事,不能再对B公司的生产经营决策实施控制,A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6%股权在当日的公允价值为5000万元。其他资料:交易发生前A公司与C公司不存在任何关联方关系。假定非货币性资产交换具有商业实质。A公司每年年末调整长期股权投资的账面价值。A公司按净利润的10%提取盈余公积,不考虑所得税等因素。
题目:根据资料(4)的假定二,编制2016年1月2日A公司处置B公司股权在个别财务报表的会计分录,并计算调整后的可供出售金融资产的账面价值。计算2016年1月2日合并财务报表中B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产,计算丧失控制权日A公司应在合并财务报表中确认的处置损益,并编制与确认处置投资收益相关的调整分录。
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假定二:A公司2016年1月2日个别财务报表:
①处置
借:银行存款 44500
贷:长期股权投资—投资成本
(18000×90%;18000×54%/60% )16200
投资收益 28300
②在丧失控制权日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益
借:可供出售金融资产 5000
贷:长期股权投资 (18000-16200)1800
投资收益 3200
调整后可供出售金融资产的账面价值=5000(万元)
【思路点拨】本题的思路是个别报表成本法转为金融资产之后,不需要进行追溯调整,在丧失控制权日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
A公司2016年1月2日合并财务报表:
①自购买日开始持续计算的可辨认净资产=44270(万元)【计算过程同第(4)问】
②合并报表当期的处置损益=[(处置股权取得的对价44500+剩余股权公允价值5000)=按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额44270×60%]-商誉840+资本公积和其他综合收益900×60%=22638(万元)
③对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量:
无调整分录
【思路点拨】在个别报表中,由长期股权投资成本法转为金融资产核算时,对于剩余股权投资已按照丧失控制权日的公允价值进行了计量,在合并报表中不需要再次编制调整分录。
④对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借:投资收益【代替原长期股权投资】[(6800+13970-6000)×60%]8862
贷:未分配利润【代替投资收益】 8862
⑤将个别财务报表确认资本公积和其他综合收益转出重分类转入投资收益
无调整分录。
验算:合并报表中确认的处置投资收益=个别报表(28300+3200)+合并报表(-8862)=22638(万元)
- 1 【综合题(主观)】根据资料(1),编制甲公司2014年1月1日租入固定资产、2014年12月31日至2016年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用的会计分录。
- 2 【综合题(主观)】根据资料(3),编制甲公司2009年1月1日预付工程款和2009年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
- 3 【综合题(主观)】根据资料(1),编制2013年1月1日取得投资时的会计分录;
- 4 【简答题】根据假定四资料,①编制甲公司2016年1月2日处置6%股权与个别报表相关的会计分录;②计算甲公司2016年1月2日处置6%股权在合并财务报表中确认的资本公积。
- 5 【简答题】根据假定五资料,①编制甲公司2016年1月2日处置50%股权的会计分录;②编制甲公司2016年1月2日追溯调整的相关的会计分录,并计算追溯调整后长期股权投资账面价值;③说明处置50%股权合并财务报表长期股权投资、商誉和少数股东权益会计处理方法,④计算甲公司2016年1月2日处置50%股权合并报表确认的投资收益,并编制与合并报表相关调整抵销分录。
- 6 【简答题】根据假定六资料,①编制甲公司2016年1月2日处置70%股权与个别会计报表相关会计分录;②计算甲公司2016年1月2日处置70%股权合并报表确认的投资收益,并编制与合并报表相关调整抵销分录。
- 7 【简答题】根据资料(4)的假定一,编制2016年1月2日A公司处置B公司股权个别财务报表相关的会计分录,并计算调整后的长期股权投资的账面价值。计算2016年1月2日合并财务报表中B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产,计算丧失控制权日A公司合并报表当期确认的投资收益,并编制与确认的处置投资收益相关的调整分录。
- 8 【计算分析题】根据资料(2),编制甲公司2×16年1月31日售后租回、2×16年2月至12月累计计提折旧和摊销递延收益的会计分录。
- 9 【计算分析题】根据资料(3),编制甲公司2×16年1月1日售后租回、2×16年12月31日支付租金及摊销递延收益的会计分录。(本题中答案金额单位用元表示)
- 10 【计算分析题】根据资料(3),编制甲公司2×11年1月1日预付工程款和2×11年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
- 下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时,采用定额与定率相结合扣除费用的是( )。
- 行为人可通过某些方式取得票据权利,这些方式有( )。
- 下列各项中,税务机关可要求房地产公司进行土地增值税清算的是()。
- 甲公司为营改增试点的小规模纳税人,2013年1月支付了增值税税控设备的技术维护费2 500元,根据税法规定可以全额抵减当期增值税应纳税额,则该业务对甲公司当期损益的影响额为( )元。
- 下列属于资源税纳税人的有( )。
- 假设在乙向甲交还玉镯之前,乙因轻微过失将玉镯摔裂,乙是否应当承担赔偿责任?并说明理由。
- 下列关于资本结构的表述中,正确的有( )。
- 简述并购的动机,并根据资料三分析甲公司收购乙公司和丙公司造成并购失败的可能原因。
- 针对资料一第(2)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 【考点】营业收入重大错报风险的识别和评估
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- (1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的,消费税纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。
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