参考答案

假定一：A公司2016年1月2日个别财务报表：
①处置
借：银行存款 33000
贷：长期股权投资—投资成本（18000×2/3；18000×40%/60%）12000
投资收益 21000
②对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整
“投资成本”明细科目，不需要调整长期股权投资的初始投资成本，因为产生的是商誉。
“损益调整”明细科目=（6800+13970-6000）×20%=2954（万元）
【提示】2014年调整后的净利润=7000-50×（7-6）-500/10-50×（8-6）=6800（万元）；
2015年调整后的净利润=14000-40×（7-6）-500/10+30×（8-6）=13970（万元）；同时扣除现金股利6000万元。
“其他权益变动”明细科目=400×20%=80（万元）
“其他综合收益”明细科目=500×20%=100（万元）
【注：2014年增加资本公积400万元、2015年增加其他综合收益500万元】
借：长期股权投资—损益调整 2954
—其他权益变动 80
—其他综合收益 100
贷：盈余公积[（6800+13970-6000）×20%×10%]295.4
利润分配—未分配利润[（6800+13970-6000）×20%×90%]2658.6
资本公积—其他资本公积 80
其他综合收益 100
③调整后的长期股权投资的账面价值=（18000-12000）+2954+80+100=9134（万元）
【思路点拨】本题的思路是个别报表成本法转为权益法之后，需要按照权益法进行追溯调整。
A公司2016年1月2日合并财务报表：
①自购买日开始持续计算的可辨认净资产=28600+2014年调整后的净利润6800+2015年调整后的净利润13970—分配现金股利6000+资本公积和其他综合收益900=44270（万元）
②合并报表当期确认的投资收益=[（处置股权取得的对价33000+剩余股权公允价值16500）-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额44270×60%]-商誉840+资本公积和其他综合收益900×60%=22638（万元）
③对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量
借：长期股权投资 16500
贷：长期股权投资 9134
投资收益 7366
④对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整
借：投资收益【代替原长期股权投资】[（6800+13970-6000）×40%]5908
贷：未分配利润【代替投资收益】[（6800+13970-6000）×40%]5908
⑤将个别财务报表确认资本公积和其他综合收益转出重分类转入投资收益
借：资本公积 （400×20%）80
其他综合收益 （500×20%）100
贷：投资收益 180