- 综合题（主观）X公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以X公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计X公司20×1年度会计报表，于20×1年12月1日至12月15日对X公司的采购与付款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制程序，部分内容摘录如下： (1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 (2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。资料二：A注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的订购单和入库单，数量和单价均相符，但A注册会计师注意到X公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时，X公司已将运费计入该原材料的采购成本。A注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。 (2)原材料明细账显示，X公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70000元(不含增值税)。A注册会计师注意到该原材料订购单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照X公司原材料采购管理规定。乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。 要求： (1)针对资料一第(1)项和第(2)项，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。 (2)针对资料二第(1)和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。 (3)针对资料二第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。
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参考答案(1)资料一中第(2)项规定与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关。测试程序包括：检查采购订单连续编号的完整性；检查验收入库单连续编号的完整性。
(2)资料二第(1)事项与存货和应付账款的完整性、计价和分摊认定相关；资料二第(2)事项与存货和应付账款的存在认定相关。
(3)资料二第(1)事项表明相关控制未能得到有效执行。理由：运费成本应该反映到暂估入账的原材料成本中，否则会导致少记存货成本和应付账款。建议：在期末汇总所有已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料的未结算运费，并将其计入暂估入账的原材料成本；资料二第(2)项表明相关内部控制得到了有效执行。
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要求：针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
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(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。
(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填人相应表格内。
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