- 多选题甲公司为境内上市公司。2×15年10月20日，甲公司向乙银行借款10亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×15年、2×16年甲公司均按时支付乙银行借款利息。2×17年1月起，因受国际和国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款2×17年的罚息7000万元。2×18年4月20日，在甲公司2×17年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容为从2×18年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×17年及以后各年的利息；同时，免除2×17年的罚息7000万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。
- A 、2×17年12月31日应终止确认应付罚息7000万元
- B 、资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议属于调整事项
- C 、不能在协议签订日确认重组收益
- D 、2×17年12月31日长期借款列示金额为10亿元
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参考答案【正确答案：C,D】
本题考查的知识点是债务重组的定义和重组方式。
企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，不能终止确认原来的债务，选项A错误；
罚息减免在资产负债表日并不存在，资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项，选项B错误；
根据甲公司与乙银行签订的《罚息减免协议》，罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金。因此，在该前提条件满足之前，甲公司不应确认为债务重组收益，选项C正确；
长期借款应按其本金10亿元列示，选项D正确。
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- 2 【计算分析题】甲公司为境内上市公司，2013年10月20日，甲公司向乙银行借款5亿元，借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还，借款协议约定：甲公司均按照支付乙银行借款利息。2015年1月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按照支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款自2015年1月1日起的罚息3500万元。2015年12月20日，甲公司与乙银行协商，由银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制2015年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断2015年原按照7%利息计提的该笔借款罚息3500万元应全部冲回。2016年4月2日，在甲公司2015年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2016年起，如果甲公司于借款到期前能按照支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2015年及以后各年的利息：同时，免除2015年的罚息3500万 假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。 要求： （1）判断甲公司能否根据2015年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。 （2）判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2015年调整事项，并说明理由。 （3）判断甲公司与乙银行签订《罚息减免协议》后，甲公司是否可与协议签订日确定债务重组收益，并说明理由。 （4）计算甲公司2015年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。
- 3 【单选题】A公司为上市公司，2×15年1月1日，A公司向其100名管理人员每人授予5万份股票期权，规定这些职员从2×15年1月1日起在该公司连续服务满3年，每人即可按每股4元的价格购买5万股A公司股票，从而获益。A公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员的比例将达到20%；第二年又有5名管理人员离开A公司，公司将估计的管理人员离职比例修正为18%。A公司2×16年因该股份支付应计入管理费用的金额为（）万元。
- A 、2100
- B 、2500
- C 、6000
- D 、2000
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- A 、调增资本公积250万元
- B 、调减资本公积250万元
- C 、调增其他综合收益250万元
- D 、调增投资收益250万元
- 5 【多选题】甲公司为上市公司。2×15年1月2日，甲公司进行了限制性股票激励计划的授权，一次性授予甲公司高级管理人员共计3600万股限制性股票。2×15至2×17年每年年末，在达到当年行权条件的前提下，每年解锁1200万股。在解锁时职工应当在职。当年未满足条件不能解锁的股票作废。假定限制性股票授予日的公允价值为每股1元，至2×17年年末甲公司没有高级管理人员离职。下列表述中正确的有（ ）。
- A 、2×15年计入管理费用6600万元
- B 、2×16年计入管理费用1000万元
- C 、2×17年计入管理费用400万元
- D 、2×15年至2×17年每年分别计入管理费用1200万元
- 6 【单选题】甲公司2×15年1月10日取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并，付出对价为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。2×17年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中可辨认净资产账面价值为20000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。甲公司2×17年合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（ ）万元。
- A 、1300
- B 、500
- C 、0
- D 、-700
- 7 【综合题（主观）】2×16年10月15日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，长江公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。至2×16年12月31日，长江公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2×16年12月31日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明销售价款为3000万元，增值税税额为510万元。至2×17年3月31日，长江公司尚未收到销售A设备的款项。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 4 510 贷：主营业务收入 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 510借：销售费用 200 贷：应收账款 200借：主营业务成本 3 200 贷：发出商品 3 200
- 8 【单选题】20*1年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于20*2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。20*1年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，20*1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为（）。
- A 、1万元
- B 、4万元
- C 、7万元
- D 、11万元
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- A 、领用本公司原材料1 000万元
- B 、2×16年11月1日至年底占用一般借款所发生的利息
- C 、使用募集资金支出30 000万元
- D 、使用一般借款资金支出3 000万元
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- B 、资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议属于调整事项
- C 、不能在协议签订日确认重组收益
- D 、2×17年12月31日长期借款列示金额为10亿元
