- 简答题
题干：A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲集团公司（以下简称甲公司）2015年度财务报表。相关资料如下：资料一：乙公司是甲公司的组成部分。由于乙公司特定性质或情况，可能存在导致甲公司合并财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将乙公司确定为甲公司的重要组成部分，拟委托乙公司项目组代表集团项目组代为实施特定审计程序和相关工作。具体包括：（1）代表集团项目组确定乙公司财务报表整体的重要性；（2）按集团项目组要求，针对与可能导致乙公司财务报表发生重大错报相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易实施审计；（3）代替集团项目组测试集团项目组预期在集团层面运行有效且正在乙公司实施的控制的有效性。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司的相关内部控制，部分内容摘录如下：[9787514167207-image/9787514167207-026-044.jpg]资料三：A注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：[9787514167207-image/9787514167207-026-045.jpg]资料四：审计工作底稿中记载了A注册会计师在审计过程中实施的其他工作。部分内容摘录如下：（1）A注册会计师直接根据会计估计的估计不确定性程度高低确定会计估计是否会导致特别风险。（2）评价内部审计人员能否与注册会计师进行有效沟通时，A注册会计师在确认内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通的基础上，关注了下列内容：1）双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；2）内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；3）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。（3）为应对甲公司与其具有支配性影响的关联方之间串通舞弊的风险，A注册会计师拟获取相关关联方交易已经由甲公司恰当授权和批准的审计证据。资料五：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2015年12月要求甲公司在2016年9月30日前停止生产和销售该类产品。A注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：
题目：针对资料三中的审计说明第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。
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参考答案第（1）项中，未测试收货通知单。根据销售合同，应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认的时点，检查销售合同并不足以就发生认定获取充分、适当的审计证据。
第（2）项中，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查。该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期。
第（3）项中，对11月转字28号和12月转字50号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。
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