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  • 综合题(主观)
    题干:2016年3月31日,甲公司收购丙公司80%的股权,完成非同一控制下的企业合并,当日,丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元,其他相关资料如下:(1)收购定价的相关约定①转让协议签署生效后,甲公司支付首期收购价款人民币9000万元。②自丙公司经上市公司指定的会计师事务所完成2016年度财务报表审计后30日内,甲公司支付第二期收购价款,该价款按照丙公司2016年税后净利润的2倍为基础计算,并设上限。计算方式为:丙公司2016年税后净利润×2×80%,如果丙公司2016年税后净利润超过人民币2000万元1.5倍上限的,按上限计算,即价款不超过人民币=2000×1.5×2×80%=4800(万元)。(2)业绩承诺丙公司承诺2016年实现税后净利润人民币2000万元,若2016年丙公司实际完成净利润不足2000万元,由丙公司原股东向甲公司支付其差额的80%。该款项应在上市公司聘请的会计师出具审计报告后30个工作日内完成。在综合考虑了所有的相关事实和情况后,甲公司在购买日判断,乙公司的盈利承诺(即2016年实现税后净利润2000万元)已经属于最佳估计。(3)2016年承诺业绩实现情况由于宏观经济增速放缓,且主要竞争对手公司在2016年第4季度推出了性价比更高的新产品,分流了丙公司部分主要客户的采购量,导致丙公司收入规模较原预测有所下滑,2017年2月1日,丙公司经甲公司指定的会计师事务所审计的2016年度财务报表显示丙公司2016年实现税后净利润人民币1500万元。(4)不考虑相关税费及其他因素。
    题目:编制甲公司2016年个别财务报表中与业绩承诺有关的会计分录,并编制2017年实际支付或有对价及收到业绩补偿款时的会计分录;

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参考答案

丙公司实现税后净利润1500万元,小于3000万元(2000×1.5),故计算时按实际实现的税后净利润计算,即第二期实际支付款项=1500×2×80%=2400(万元),应收到业绩补偿款=(2000-1500)×80%=400(万元)。

2016年12月31日,确认应收业绩补偿款:

借:交易性金融资产400

贷:投资收益400

实际支付款项时:

借:预计负债3200

贷:银行存款2400

营业外收入800

收到业绩补偿款时:

借:银行存款400

贷:交易性金融资产400

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