- 综合题(主观)甲公司的财务经理在复核2010年度财务报表时,对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑。 (1)2010年1月1日,为筹集生产线扩建所需资金,甲公司出售其持有的乙公司债券的80%,将扣除手续费5万元后的款项存入银行。将出售后剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,剩余债券当日市价为240万元。该债券投资系2009年1月1日取得,甲公司支付价款1100万元(含交易费用),从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%,利息按单利计算,到期一次还本付息,实际年利率为6.4%。当日,甲公司将其划分为持有至到期投资,按年确认投资收益。2009年12月31日,该债券未发生减值迹象。 重分类日,甲公司的会计处理为: 借:可供出售金融资产-成本 200-应计利息 20-利息调整 14.08 贷:持有至到期投资-成本 200-应计利息 20-利息调整 14.08 (2)2010年4月20日,甲公司与丙公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收丙公司账款3 000万元转为对丙公司的出资。经股东大会批准,丙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后,甲公司持有丙公司20%的股权,对丙公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向丙公司销售产品形成,至2010年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日,丙公司20%股权的公允价值为2 400万元,丙公司可辨认净资产公允价值为13 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值),除500件A产品(账面价值为575万元、公允价值为1 000万元)外,其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为: 借:长期股权投资 2 200 坏账准备800 贷:应收账款 3000 (3)甲公司2010年9月20日与丁公司签订一项总金额为2 000万元的固定造价合同,承建丁公司的一栋厂房,工程于2010年10月1日开工,预计2011年5月31日完工。该公司通常采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认完工进度。至2010年12月31日,该合同累计发生支出810万元,预计合同尚需发生成本990万元,与丁公司已结算合同价款780万元,实际收到货款1 200万元。 2010年12月31日,甲公司确认收入结转成本的会计处理为:借:主营业务成本810 工程施工-合同毛利 390 贷:主营业务收入 1200 (4)2010年10月11日,甲公司收到财政部门的拨款3 000万元,财政部门提供的拨款凭证中注明,该笔款项用于已经研发成功的国家级科研项目。 甲公司所编制的会计分录如下:借:银行存款 3000 贷:递延收益 3 000 借:递延收益 600 贷:营业外收入 600 (5)经董事会批准,甲公司2010年10月2日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同,将作为无形资产的专利权转让给戊公司。合同约定,专利权转让价格为5 200万元,戊公司应于2011年1月10日前支付上述款项;甲公司应协助戊公司于2011年2月1日前完成无形资产所有权的转移手续。甲公司专利权系2005年4月达到预定可使用状态,专利权原值为9 800万元,预计使用年限为20年,预计净残值为200万元,采用年限平均法计提摊销额,至2010年10月2日签订销售合同时未计提减值准备。 2010年度,甲公司对该专利权共计提了480万元摊销,相关会计处理如下:借:管理费用480 贷:累计摊销480 要求: (1)根据资料(1),判断甲公司2010年1月1日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。 (2)根据资料(2),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。 (3)根据资料(3),判断甲公司2010年12月31日确认收入结转成本的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。 (4)根据资料(4),判断甲公司对该政府补助的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。 (5)根据资料(5),判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。
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(1)会计处理不正确。
理由:甲公司将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,应以公允价值进行后续计量,在重分类日,该项投资剩余部分的账面价值与其公允价值价值的差额应计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)。
更正分录:借:可供出售金融资产-公允价值变动5.92 贷:其他综合权益 5.92
(2)会计处理不正确。
①理由:债务转为资本时,债权人应以享有股份的公允价值2 400万元确认为对债务人的投资;
更正分录:借:长期股权投资 200 贷:资产减值损失 200
②理由:初始投资成本2400万元<13 000×20%=2 600万元,差额200万元调整长期股权投资账面价值;
更正分录:借:长期股权投资-成本 200 贷:营业外收入 200
(3)会计处理不正确。
理由:该公司通常采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认完工进度。2010年12月31日,完工进度=810/(810+990)=45%,应确认合同收入=2 000×45%=900(万元),确认合同成本=810(万元),合同毛利=900-810=90(万元)
更正分录如下:借:主营业务收入 300 贷:工程施工-合同毛利 300
(4)会计处理不正确。
理由:企业取得的政府补助,用于补偿企业已发生的费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。因此,不应确认递延收益。
更正分录如下:借:递延收益 2 400 贷:营业外收入 2 400
(5)会计处理不正确。
理由:该专利权于2010年10月2日已满足持有待售非流动资产的定义,因此应于当时即停止计提摊销。
2010年应摊销费用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(万元),多摊销480-360=120(万元)
更正分录:借:累计摊销 120 贷:管理费用 120
同时调整预计净残值;至签订销售合同时该资产的账面价值=9 800-(9 800-200)/20×9/12-(9 800-200)/20×4-(9 800-200)/20×9/12=7 160 万元),大于调整后的预计净残值5 200万元,应计提减值准备1 960(7 160-5 200)万元。
借:资产减值损失 1960 贷:无形资产减值准备 1 960
- 1 【多选题】 下列关于甲公司2010年度财务报表中有关项目的列示金额,正确的有()。
- A 、持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为973. 27万元
- B 、持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为930万元
- C 、因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为57. 92万元
- D 、因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为-43. 27万元
- E 、因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为14. 65万元
- 2 【综合题(主观)】XYZ公司2010年度财务报表由A会计师事务所审计,并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2011年5月离职,加入B会计师事务所,因二者的一些纠纷事件双方尚未达成一致意见,转所手续至2012年5月办理完毕。2012年1月,XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2011年度财务报表,并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中,XYZ公司批准B会计师事务所与A会计师事务所联系,以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2011年度财务报表审计的项目合伙人,并于2012年4月出具了无保留意见审计报告。 要求:请根据上述资料简要回答: (1)B会计师事务所对XYZ公司上期财务报表由A会计师事务所审计的情况下应当考虑哪些因素? (2)B会计师事务所对期初余额实施审计程序后,应当如何确定其对本期财务报表出具审计报告的影响? (3)针对A会计师事务所对XYZ公司2010年度财务报表审计意见中的保留事项,B会计师事务所对XYZ公司2011年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么? (4)L注册会计师能否签署XYZ公司2011年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。
- 3 【单选题】甲公司2010年度财务报表由B会计师事务所审计,2012年1月5日甲公司已与F会计师事务所签订合同审计其2011年度财务报表,下列关于B会计师事务所与F会计师事务所之间的沟通说法不正确的是( )。
- A 、因为已经与甲公司签订了合同,因此在查阅B会计师事务所的工作底稿前,不需要征得甲公司的同意
- B 、沟通可以采用电话询问、举行会谈等方式
- C 、沟通最常用的方式是查阅B会计师事务所的工作底稿
- D 、沟通并不是必要程序,而是由F会计师事务所根据审计工作需要自行决定
- 4 【单选题】(假设A公司2010年度财务报表由EFG会计师事务所审计)在ABC会计师事务所拟承接该业务之前需要与EFG会计师事务所进行沟通,以下有关该沟通的说法不正确的是()。
- A 、在前后任注册会计师的沟通过程中,ABC会计师事务所负有主动沟通的义务
- B 、ABC会计师事务所与EFG会计师事务所进行沟通的前提是征得A公司的同意
- C 、ABC会计师事务所应当将其与EFG会计师事务所沟通的情况记录于审计工作底稿,但EFG会计师事务所无须将沟通的情况记录于审计工作底稿
- D 、ABC会计师事务所和EFG会计师事务所均应当对沟通过程中获知的信息保密
- 5 【单选题】(假设A公司2010年度财务报表由EFG会计师事务所审计)对于ABC会计师事务所与EFG会计师事务所之间的沟通,以下说法不正确的是()。
- A 、这一沟通是必要的审计程序
- B 、这一沟通的目的是为了确定是否接受委托
- C 、在进行必要沟通后,ABC会计师事务所应当对沟通结果进行评价
- D 、如果从EFG会计师事务所未得到答复,且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常,ABC会计师事务所应拒绝接受委托
- 6 【单选题】(假设A公司2010年度财务报表由EFG会计师事务所审计)假设ABC会计师事务所接受了委托,在继续与EFG会计师事务所之间进行沟通时,以下说法中不正确的是()。
- A 、这一沟通并不是必须的审计程序,由ABC会计师事务所根据审计工作需要自行决定
- B 、沟通最有效、最常用的方式是查阅EFG会计师事务所的工作底稿
- C 、如果在确定期初余额时利用了EFG会计师事务所工作底稿中的部分内容,ABC会计师事务所在最终发表的审计报告中可以表明其审计意见部分依赖EFG会计师事务所的工作
- D 、如果发现EFG会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报,ABC会计师事务所应当提请A公司告知EFG会计师事务所
- 7 【单选题】(假设A公司2010年度财务报表由EFG会计师事务所审计)在审计的过程中,对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项,或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下,ABC会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通,以下各项说法中不正确的是()。
- A 、如果发现A公司管理层存在重大舞弊行为,就需要考虑与董事会整体进行沟通
- B 、对于ABC会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任,由于内容十分重要,应当直接与股东大会进行沟通
- C 、如果A公司董事会和监事会不仅抵制ABC会计师事务所的沟通,而且在出现意见分歧时以解聘相威胁,在这种情况下,可能需要与股东大会(股东会)进行沟通
- D 、如果发现A公司管理层存在重大舞弊行为,而且A公司董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务,可能需要与股东大会(股东会)进行沟通
- 8 【单选题】(假设A公司2010年度财务报表由EFG会计师事务所审计)ABC会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通,以下关于沟通的事项说法不正确的是()。
- A 、注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险的具体方案
- B 、治理层对A公司目标、战略以及可能导致重大错报的相关经营风险的看法
- C 、注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案
- D 、审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求
- 9 【单选题】甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中,错误的是( )。
- A 、A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露,以及X注册会计师出具的审计报告
- B 、为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
- C 、A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力,因此,可能通过查阅2012年度审计工作底稿,获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
- D 、A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘,因此,除对存货的期末余额实施审计程序,有必要对存货期初余额实施追加的审计程序
- 10 【单选题】甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。下列有关期初余额审计的说法中,错误的是( )。
- A 、A注册会计师应当阅读甲公司2012年度财务报表和相关披露,以及X注册会计师出具的审计报告
- B 、为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报,A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平
- C 、A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力,因此,可能通过查阅2012年度审计工作底稿,获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据
- D 、A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘,因此,除对存货的期末余额实施审计程序,有必要对存货期初余额实施追加的审计程序
- 企业当年发生的下列会计事项中,不需要调整年初未分配利润的有( )。
- 甲企业于2011年1月1日从乙银行借款1000万元。期限为1年零9个月,但双方在借款合同中没有约定支付利息的期限,在依照《合同法》有关规定仍不能确定的情况下,甲企业支付利息的期限为( )。
- 计算该公司加工环节应代收代缴的消费税、城市维护建设税和教育费附加总和;
- 针对资料一,如果A和B注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本,需要对内部审计进行评估,请问注册会计师对内部审计的评估具体包括哪些方面?
- 处于衰退期的企业的特征有( )。
- 中国证监会并购重组专家咨询委员会关于“重组后天翼股份将不符合股票上市条件”的说法是否成立?并说明理由。
- 某公司2012年2月1日购入一载货商用车,当月办理机动车辆权属证书,并办理车船税完税手续。此车整备质量为10吨,每吨年税额96元。该车于6月1日被盗,经公安机关确认后,该公司遂向税务局申请退税,但在办理退税手续期间,此车又于9月1日被追回并取得公安机关证明。则该公司就该车2012年实际应缴纳的车船税为()元。
- 下列关于资本成本说法正确的是()。
- 甲公司为乙公司和丙公司的母公司。2×20年1月1日,甲公司与乙公司进行债务重组,重组日乙公司应收甲公司账款余额为4000万元,已提坏账准备400万元,其公允价值为3800万元。2×20年1月1日甲公司以其持有的丙公司80%股权偿还上述债务,其公允价值为3850万元,同日,丙公司个别报表中净资产的账面价值为4600万元,甲公司合并报表中丙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为4800万元。不考虑其他因素的影响,则2×20年1月1日,乙公司债务重组业务影响损益的金额为( )万元。
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