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首页注册会计师考试题库正文

计算题
题干：甲公司是一家制造企业，为扩大产能决定添置一台设备。公司正在研究通过自行购置还是租赁取得设备。有关资料如下：（1）如果自行购置，设备购置成本为1000万元。根据税法规定，设备按直线法计提折旧，折旧年限为8年，净残值为40万元。该设备预计使用5年，5年后的变现价值预计为500万元。（2）如果租赁，乙公司可以提供租赁服务，租赁期为5年，每年年末收取租金160万元，设备的维护费用由甲公司自行承担，租赁期内不得撤租，租赁期届满时设备所有权不转让。根据税法规定，甲公司的租赁费可以税前扣除，乙公司因大批量购置该种设备可获得价格优惠，设备购置成本为960万元。（3）甲、乙公司的企业所得税税率均为25%，税前有担保的借款利率为8%。
题目： 利用差额分析法，计算租赁方案每年的差额现金流量及租赁净现值(计算过程及结果填入下方表格中)，判断甲公司应选择购买方案还是租赁方案并说明原因。

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参考答案

由于租赁替代购买的净现值大于零，所以应选择租赁方案。

自行购置年折旧额=(1000-40)/8=120(万元)

第5年末资产账面价值=1000-120×5=400(万元)

租赁替代购买损失设备折旧抵税=-120×25%=-30(万元)

租赁替代购买避免余值变现收益纳税=(500-400)×25%=25(万元)

税后租赁费=-160×(1-25%)=-120(万元)

折现率=8%×(1-25%)=6%

租赁替代购买的净现值=1000-150×(P/F，6%，1)-150×(P/F，6%，2)-150×(P/F，6%，3)-150×(P/F，6%，4)-625×(P/F，6%，5)=1000-150×0.9434-150×0.8900-150×0.8396-150×0.7921-625×0.7473=13.17(万元)。

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