- 综合题（主观）A注册会计师在审计X公司应收账款项目时，根据评估的较低的重大错报风险，决定采用PPS抽样法从账面总金额为108万元的应收账款总体中抽取样本实施函证程序。为此，A注册会计师根据专业判断确定的误受风险为5%，可容忍错报为6．5万元，并预计总体中不存在错报。其他相关情况如下： (1)为运用公式法确定样本规模，A注册会计师根据5%的误受风险查表确定了与高估错报数量0相应的风险系数为3．0，在此基础上，A注册会计师认为还需要查表确定与5%的误受风险对应的扩张系数； (2)对选取的样本实施函证程序后，A注册会计师发现了两处错报，并按照PPS抽样的要求进行了如下处理：
(3)根据上述资料以及查表确定的与高估错报数量1，2相应的风险系数4．75，6．30，A注册会计师计算了两笔错报的影响数，并基于两个影响数之和小于可容忍错报的计算结果作出了接受总体的抽样结论，据此形成了应收账款不存在重大错报的审计结论。 要求： (1)针对资料(1)～(3)，指出A注册会计师的做法是否妥当，简要说明原因。 (2)假定你正在复核审计工作底稿，请运用公式法确定PPS抽样的样本规模，验证估计的总体错报上限(计算过程精确到小数点后2位有效数字)是否正确，重新作出抽样结论。
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参考答案(1)情况(1)不妥当。根据PPS抽样中确定样本规模的公式，当预计总体错报为0时，不需要查表确定扩张系数；情况(2)不妥当。按PPS抽样的要求，当计算出各笔错报的比例后，应当按降序进行排列，
情况(3)不妥当。应根据基本错报界限与两笔错报的影响数之和与可容忍错报的比较结果作出抽样结论。
(2)样本规模n=总体账面价值×风险系数÷(可容忍错报-预计总体错报×扩张系数)=108×3÷6．5=49．84=50(个)。基本错报界限=108×3／50=6．48<6．5；第1笔错报的影响数=108×(4．75—3)／50×0．0125=0．047：第2笔错报的影响数=108×(6—4．75)／50×0．003=0．0081：估计的总体错报上限=6．48+0．047+0．0081=6．54>6．5：抽样结论：不能接受应收账款总体，即不能以95%的保证程度认为应收账款总体中不存在重大错报。
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表二：PPS抽样风险系数表
要求： (1)请计算抽样规模和抽样间隔； (2)如果样本中没有发现错报，注册会计师估计的总体错报上限是多少？ (3)如果样本中发现错报2个错报如下：
注册会计师估计的总体错报和总体错报上限分别是多少？注册会计师针对抽样审计的结果，应采取什么措施？
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- A 、根据内部控制的有效性预计总体错报
- B 、如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层
- C 、各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样
- D 、分层情况下，可以全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样
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- C 、应收账款的真实性
- D 、坏账准备的计提充分性
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