参考答案

(1)必要性不同一般情况下,应付账款不需要函证,因为函证不能保证查出未入账的应付账款,况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。应收账款的函证程序是注册会计师获取可靠性较高审计证据的必要审计程序,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。

(2)函证对象的选择不同应付账款函证时,注册会计师应选择较大金额的债权人,以及那些在财务报表日金额不大甚至为零,但为被审计单位重要供货人的债权人。应收账款函证时,一般会选择的项目包括：大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷的项目、重大关联方项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额为零的项目、可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。

(3)函证方式不同应付账款函证最好采用积极式函证方式,并具体说明应付金额。应收账款函证,既可以采用积极式函证方式,也可以采用消极式函证方式,也可将两种方式结合使用。