- 计算分析题
题干：甲公司系国有独资公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2017年度的财务报告已批准报出。2018年甲公司内部审计人员对2018年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：资料一：甲公司以1200万元的价格于2016年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。资料二：2017年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，其中应确认为2017年销售费用的金额为150万元，应确认为2016年销售费用的金额为50万元。资料三：甲公司从2017年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2017年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。资料四：甲公司于2017年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2017年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为0。资料五：2017年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1130万元（含增值税），双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于2017年12月30日将该笔应收账款作价1110万元出售给工商银行，工商银行对该应收账款具有追索权。甲公司进行如下账务处理：借：银行存款1110 营业外支出20 贷：应收账款1130其他资料：（1）假定上述差错均具有重要性；（2）假定不考虑所得税及其他因素的影响。
题目：对资料一至资料五的会计差错进行更正。（合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录）。
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参考答案资料一：对无形资产的调整
2018年年初无形资产累计已摊销金额＝1200/5×1.5＝360（万元）。
借：无形资产1200
贷：以前年度损益调整1200
借：以前年度损益调整360
贷：累计摊销360
资料二：对销售费用的调整
借：以前年度损益调整200
贷：其他应收款200
资料三：对无形资产的调整
借：无形资产1200
贷：以前年度损益调整1200
借：以前年度损益调整30（1200÷10×3/12）
贷：累计摊销30
资料四：对投资性房地产的调整
借：投资性房地产36000
其他综合收益4000
贷：投资性房地产—成本40000
借：以前年度损益调整2000
贷：投资性房地产—公允价值变动2000
借：以前年度损益调整1080（36000÷25×9/12）
贷：投资性房地产累计折旧1080
资料五：对应收账款的调整
借：应收账款1130
贷：短期借款1110
以前年度损益调整20
合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。
“以前年度损益调整”科目借方余额＝-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20＝1250（万元）。
借：利润分配—未分配利润1250
贷：以前年度损益调整1250
借：盈余公积125
贷：利润分配—未分配利润125
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