- 综合题（主观）A公司于20×5年~20×9年有关投资业务如下：（1）A公司于20×5年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1000万元（其中成本为300万元，公允价值变动700万元），公允价值为1300万元：②其他债权投资账面价值1200万元（其中成本为600万元，公允价值变动600万元），公允价值为1600万元。当日对B公司董事会进行改组，A公司委派1名。投资日B公司可辨认净资产公允价值为40000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得B公司股权之日起摊销年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（2）20×5年B公司向A公司销售商品2000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货已经对外销售1000件。当年B公司实现净利润为7300万元。（3）20×6年2月5日B公司董事会提出上年分配方案，按照净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4000万元。3月5日B公司股东大会批准董事会提出的分配方案，但发放现金股利改为5000万元。20×6年B公司因其他综合收益变动增加1000万元。5月10日B公司上年向A公司销售的剩余1000件商品，A公司已全部对外销售。20×6年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本7000万元，价款9000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧，预计净残值为0。当年B公司发生净亏损为20000万元，A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。（4）20×7年度未发生过内部交易，当年B公司发生净亏损为20900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元且实质上构成了对其的净投资，投资合同约定B公司发生亏损A公司承担额外损失的最高限额为100万元。（5）20×8年度B公司实现净利润为30000万元。（6）20×9年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为40000万元。要求：编制长期股权投资有关的会计分录。
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参考答案（1）
借：长期股权投资——投资成本 7900（5000+1300+1600）
其他综合收益 600
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 4000
交易性金融资产——成本 300
——公允价值变动 700
其他债权投资——成本 600
——公允价值变动 600
投资收益（倒挤） 1300
借：长期股权投资——投资成本 100（40000×20%-7900）
贷：营业外收入 100
（2）调整后的净利润=7300-2400/8-1000×（3-2）=6000（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1200（6000×20%）
贷：投资收益 1200
（3）
借：应收股利 1000（5000×20%）
贷：长期股权投资——损益调整 1000
借：长期股权投资——其他综合收益 200（1000×20%）
贷：其他综合收益 200
调整后的净利润=－20000－2400/8+1000－（2000－2000/10×6/12）=－21200（万元）
借：投资收益 4240
贷：长期股权投资——损益调整 4240（21200×20%）
借：资产减值损失 160（7900+100+1200－1000+200-4240－4000）
贷：长期股权投资减值准备 160
（4）调整后的净利润=-20900－2400/8+2000/10=-21000（万元）
借：投资收益 4160
贷：长期股权投资——损益调整 4000
长期应收款 60
预计负债 100
应承担的亏损额=21000×20%=4200（万元），未承担的亏损额=4200－4160=40（万元）做备查登记。
（5）调整后的净利润=30000－2400/8+2000/10=29900（万元）
借：预计负债 100
长期应收款 60
长期股权投资——损益调整 5780（倒挤）
贷：投资收益 5940（29900×20%－40）
（6）
借：银行存款 40000
长期股权投资——损益调整 2260（转销余额）
长期股权投资减值准备 160（转销余额）
其他综合收益 200（转销余额）
贷：长期股权投资——投资成本 8000（转销余额）
长期股权投资——其他综合收益 200（转销余额）
投资收益 34420（倒挤）
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- A 、1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于20×4年9月确认销售收入
- B 、3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1 600万元
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- A 、1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于20
- B 、4年9月确认销售收入
- C 、3月18日，甲公司的子公司发布20
- D 、4年经审计的利润。根据购买该子公司协议约定，甲公司需在原预计或有对价基础上向出售方多支付1 600万元
- E 、2月25日发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权
- 、3月10日，20
- 、3年被提起诉讼的案件结案，法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差120万元
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- A 、1月20日，收到客户退回的部分商品，该商品于20×4年9月确认销售收入
- B 、3月18日，甲公司的子公司发布20×4年经审计的利润，根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预计或有对价基础上向出售方多支付1600万元
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