- 综合题（主观）
题干：甲公司20×1年1月1日支付价款99万元从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。另外支付交易费用1万元。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。20×1年12月31日甲公司预计对A公司的债券投资信用风险自初始确认后并未显著增加，并计算未来12个月的预期信用损失为1万元。20×1年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元。20×2年12月31日甲公司预计对A公司的债券投资信用风险自初始确认后显著增加，并计算剩余存续期的预期信用损失为10万元。20×2年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元。20×3年12月31日甲公司预计对A公司的债券投资信用风险自初始确认后显著增加，已发生预期信用损失为25万元。20×3年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元。20×4年12月31日甲公司预计对A公司的债券投资信用风险自初始确认后已显著增加，并计算剩余存续期的预期信用损失为20万元。20×4年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元。20×5年12月31日实际收到A公司支付的债券利息5.9万元和偿还的本金90万元，该工具终止。实际利率为10%。不考虑其他因素。
题目：按年编制甲公司20×1年至20×5年有关的会计分录。
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参考答案（1）20×1年1月1日购入债券：
借：债权投资——成本 125（面值）
贷：银行存款 100（99+1）
债权投资——利息调整 25（倒挤）
20×1年12月31日：
借：应收利息 5.9（面值×票面利率）
债权投资——利息调整 4.1（倒挤）
贷：投资收益 10（账面余额100×10%）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
期末计息后账面余额=100+4.1=104.1（万元）。
借：信用减值损失 1
贷：债权投资减值准备 1
（2）20×2年12月31日：
借：应收利息 5.9
债权投资——利息调整 4.51（倒挤）
贷：投资收益 10.41（账面余额104.1×10%）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
期末计息后账面余额=104.1+4.51=108.61（万元）。
借：信用减值损失 9（10-1）
贷：债权投资减值准备 9
（3）20×3年12月31日，确认债券利息收入：
借：应收利息 5.9
债权投资——利息调整 4.96（倒挤）
贷：投资收益 10.86（账面余额108.61×10%）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
借：信用减值损失 15（25-10）
贷：债权投资减值准备 15
期末计息后账面余额=108.61+4.96=113.57（万元）。期末摊余成本=113.57-25=88.57（万元）。
（4）20×4年12月31日，确认利息收入：
借：应收利息 5.9
债权投资——利息调整 2.96（倒挤）
贷：投资收益 8.86（摊余成本88.57×10%）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
借：债权投资减值准备 5（25-20）
贷：信用减值损失 5
（5）20×5年12月31日，确认利息收入、收到债券利息和本金。
借：应收利息 5.9
债权投资——利息调整 8.47（25-4.1-4.51-4.96-2.96）（转销余额）
贷：投资收益 14.37（倒挤）
借：银行存款 5.9
贷：应收利息 5.9
借：银行存款 90
债权投资减值准备 20（转销余额）
投资收益 15（倒挤）
贷：债权投资——成本 125（转销余额）
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