- 综合题（主观）
题干：甲集团公司主要从事家电的生产和销售。甲公司于2015年首次公开发行A股股票并上市。甲公司为ABC事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。资料一：（1）甲公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5%左右。2018年4月，甲公司董事会向管理层下达2018年度经营目标，其中要求2018年度营业收入较2017年度至少增长10%。2019年1月，市场研究机构发布的报告显示，2018年小型家电行业营业收入增长率为6%。（2）由于家电行业企业竞争激烈，甲公司的竞争对手于2018年6月推出了以云平台为依托的智能热水器产品，对甲公司热水器产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，甲公司在2018年下半年普遍降低了各类热水器产品销售价格。（3）甲公司在2018年下半年扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。（4）乙公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2018年2月，甲公司向乙公司预付购买钢板款项5000万元，截至2018年年末乙公司尚未交货。2019年1月31日，双方终止该采购合同，甲公司收回该预付款项5000万元。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元资料三:A注册会计师针对甲公司2018年度审计业务，制定了集团审计相关的总体审计策略,部分内容摘录如下：（1）沿用审计甲公司2017年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将甲公司2018年度的利润总额作为确定集团财务报表整体重要性的基准。（2）考虑到丁公司2018年年末资产总额在集团中所占比例超过30%，将丁公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。（3）考虑到戊公司2018年年末资产总额在集团中所占比例小于10%，直接将戊公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。资料四：审计项目组针对甲公司2018年度审计业务制定了审计计划，部分内容摘录如下：（1）将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过ERP系统，但考虑到2017年度审计时对ERP系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，审计项目组计划2018年对营业收入仅实施实质性程序。（2）甲公司于2018年在新疆地区新建座仓库，专门针对该地区客户作产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的20%。由于去往新疆地区路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，审计项目组计划直接实施替代审计程序。（3）甲公司财务经理于2018年年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，审计项目组计划依赖并直接利用甲公同内部审计人员在2018年度开展上述检查工作的结果。资料五：审计项目组在审计工作底稿中记录了实施的程序，部分内容摘录如下：（1）针对A类产成品存货是否需要计提存货跌价准备，项目组成员复核了A类产成品存货2018年年末销售价格，发现销售价格略高于该产成品存货2018年年末账面成本。A注册会计师认为A类产成品存货不存在跌价风险。（2）根据甲公司内部控制制度，财务经理每月对各项产品生产成本进行审核，并与预算数比较，对于差异超过5%的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并采取跟进措施。项目组成员抽查了2018年的分析报告，发现财务经理和生产部经理均在分析报告上签字。A注册会计师据此得出“上述内部控制运行有效”的结论。（3）甲公司费用报销制度规定，员工报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制，项目组成员按照计划的样本量抽取了25个费用报销单进行测试，预期偏差率为0，测试后发现其中有3张报销单上没有部门经理签字，但部门经理随即在这3张报销单上作了补签，并表示是由于无意间漏签所致。A注册会计师据此得出抽取25个样本测试结果无异常，该控制运行有效”的结论。（4）项目组成员对2018年年末甲公司应收丙公司的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。项目组成员从2018年应收账款明细账中抽取构成该项应收账款余额的交易所对应的订购单、销售单，经核对金额相符。A注册会计师据此得出“于20×8年12月31日，甲公司对丙公司的应收账款余额真实”的结论。（5）甲公司2018年12月31日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在2018年12月31日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理2018年12月31日未在办公室，项目组成员于2019年1月1日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘。均未发现差异。A注册会计师据此得出“于2018年12月31日，甲公司库存现金余额账实相符”的结论。
题目：（3）针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组制定的具体审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。
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