- 综合题（主观）某百货商场为增值税一般纳税人，经营销售家用电器、珠宝首饰、办公用品、酒及食品等。2011年7月，该商场的财务总监张先生向其常年税务顾问发送了一封电子邮件，就发生的业务问题征询税务意见。相关业务如下：（1）本月从国营农场购进免税农产品（①按13%计算抵扣进项税，同时运输也可以计算进项税。），取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元、装卸费2000元，并取得运费发票。该批农产品的60%（②外购货物用于非增值适应税项目负担的进项税不得抵扣。）用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。（2）本月以一批金银首饰抵偿（③以应税消费品抵债，按最高价计算消费税，按平均价计算增值税。）6个月以前购进的某批洗衣机的欠款，所欠款项价税合计234000元。该批金银首饰的成本为140000元，若按同类商品的平均价格计算，该批金银首饰的不含税价格为190000元；若按同类产品的最高销售价格计算，该批金银首饰的不含税价格为220000元。（3）6个月前收取一餐厅啤酒包装物押金（④啤酒包装物押金收取时不计税，会计做“其他应付款”处理；逾期不归还时计税，将其他应付款转出计入其他业务收入，并计提增值税销项税额。）10000元，月初到期，餐厅未返还包装物，按照销售时的约定，这部分押金即收归商场所有。百货商场的账务处理为：借：其他应付款——押金 10000贷：其他业务收入 10000（4）受托代销（⑤视同销售。）某品牌公文包，本月取得代销收入117000元（含税零售价格），本月即与委托方进行结算，从委托方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15300元。（5）百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。目前有三种方案可以选择：方案一是，商品八折（⑥按折后的价计税。）销售（折扣额和销售额在同张发票的金额栏分别注明）；方案二是，购物满1000元者赠送（⑦赠送货物视同销售，按合计价计税，赠品的成本及销项税额作为销售费用在计算毛利时可以扣除。）价值200元的商品（购进价为150元）；方案三是，购物满1000元者返还现金（⑧按金额计税，返现作为销售费用，在计算毛利时可以扣除。）200元。（以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元）要求：根据上述相关业务，假定您为常年税务顾问，请按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）针对业务（1），计算百货商场可抵扣的增值税进项税额。（2）针对业务（2），指出百货商场是否需要计算缴纳增值税或消费税。如果需要计算，计算增值税的销项税额，并计算消费税的应交税金。（3）针对业务（3），判断百货商场账务处理和相关税务处理是否正确。如果不正确，列出正确的处理方式。（4）针对业务（4），计算百货商场应缴纳的增值税。（5）针对业务（5），假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及毛利率；并从毛利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。（不考虑城市维护建设税、教育费附加及个人所得税）【答题技巧提示】此题先看问题显得尤为重要，从要求看，是针对每笔业务作答，实质上类似于单项选择题，每一问考核1至2个知识点，而且，各问之间没有直接联系，基本是独立的得分点。建议每看完一个已知条件，做一个题。如作完第一笔业务，就能拿到第一问的得分。
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参考答案（1）可抵扣的增值税进项税额=（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）
（2）百货商场需要计算缴纳增值税和消费税增值税的销项税=190000×17%=32300（元）应缴纳的消费税=220000×5%=11000（元）增值税的销项税和消费税=32300+11000=43300（元）
（3）不正确。账务处理和税务处理均不正确。①正确的账务处理：借：其他应付款——押金 10000贷：其他业务收入 8547.01应交税费——应交增值税（销项税额） 1452.99②正确的税务处理：应交增值税=10000/（1+17%）×17%=1452.99（元）
（4）应交增值税=117000/（1+17%）×17%-15300=1700（元）
（5）方案一：销项税额=1000×80%÷（1+17%）×17%=116.24（元）进项税额=750÷（1+17%）×17%=108.97（元）应纳增值税=116.24-108.97=7.27（元）毛利率=销售毛利÷销售收入=[1000×80%÷（1+17%）-750÷（1+17%）]÷[1000×80%÷（1+17%）]×100%=6.25%方案二：应纳增值税=（1000+200）÷（1+17%）×17%-（750+150）÷（1+17%）×17%=43.59（元）毛利率=销售毛利÷销售收入=[1000÷（1+17%）-（750+150）÷（1+17%）-200÷（1+17%）×17%]÷[1000÷（1+17%）]=6.6%方案三：应纳增值税=1000÷（1+17%）×17%-750÷（1+17%）×17%=36.33（元）毛利率=销售毛利÷销售收入=[1000÷（1+17%）-200-750÷（1+17%）]÷[1000÷（1+17%）]=1.60%
因为第二种方案毛利率最高，所以百货商场应当选择第二种方案。
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- 4 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2×15年11月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售价款为150万元，增值税税额为25.5万元，款项尚未收到。2×15年12月31日，甲公司对该项应收账款计提坏账准备10万元。2×16年2月，甲公司将该应收账款出售给银行，售价为100万元。甲公司根据以往经验，预计该应收账款对应的商品将发生部分销售退回，估计退回部分的货款为50万元，增值税销项税额为8.5万元，实际发生的销售退回由甲公司负担。假定银行对该应收债权不具有追索权，那么，甲公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。
- A 、7
- B 、95.5
- C 、50
- D 、17
- 5 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意在公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是（）。
- A 、190.12万元
- B 、200万元
- C 、190.06万元
- D 、194万元
- 6 【单选题】甲企业系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2×16年1月1日与乙公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税税额为17万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格（不含增值税税额）的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。则甲企业2×16年1月1日应确认的递延收益为（）万元。
- A 、3.4
- B 、20
- C 、80
- D 、23.4
- 7 【单选题】 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意在公允价值上 给予3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是（）。
- A 、190.12万元
- B 、200万元
- C 、190.06万元
- D 、194万元
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- A 、190.12万元
- B 、200万元
- C 、190.06万元
- D 、194万元
- 9 【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，当日，商品运抵乙公司，乙公司在验收过程中发现有瑕疵，经与甲公司协商，甲公司同意在公允价值上给予3%的折让。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除销售折让和现金折扣的货款，不考虑其他因素，甲公司应当确认的商品销售收入是（）。
- A 、190.12万元
- B 、200万元
- C 、190.06万元
- D 、194万元
- 10 【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2×19年12月31日购入一台不需安装的机器设备，对方开具的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，增值税税额为130万元。当日该机器设备运抵甲公司，并达到预定可使用状态。甲公司另以银行存款支付运杂费20万元。甲公司预计该机器设备使用年限为5年，预计净残值为20万元。不考虑其他因素，假设甲公司采用双倍余额递减法计提折旧，则甲公司2×20年度应计提的折旧额为（ ）万元。
- A 、400
- B 、408
- C 、392
- D 、200
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