- 综合题（主观）
题干：A注册会计师是X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，需要运用统计抽样方法测试X公司与付款业务相关的内部控制的有效性。X公司20×1年度使用的付款凭单连续编号的范围为00001～18240。其中，前9000笔业务由甲职员在前半年办理，其余业务由乙职员在后半年办理。按规定，付款凭单须依据有效且经核对一致的验收单和卖方发票编制。A注册会计师确定的信赖过度风险10%，可容忍偏差率4%，预计总体偏差率为1%，确定的样本规模为96，与偏差数0，1，2相应的风险系数分别为2．3，3．9，5．3。其他相关情况如下：(1)A注册会计师将20×1年发生的全部付款业务定义为抽样总体，并将付款凭单作为代表总体的实物。(2)采用系统抽样方法选取样本时，A注册会计师确定的随机起点为10，抽取的第二张凭证的编号为210。(3)按具体审计计划列示的控制测试程序，对抽取的业务，首先实施以观察和询问为主的控制测试，然后辅之以检查程序。(4)虽然抽取的第49张付款凭单后仅附有电信部门开具的电话费报销凭据而未付验收单，但A注册会计师不认为构成控制偏差。(5)根据样本规模和风险系数，A注册会计师对评价样本结果的规则进行了简化处理：如样本中发现的偏差数不超过1且不存在舞弊，就信赖该项内部控制，否则就不予信赖。(6)基于全部样本中只存在一例偏差和一例因卖方发票残缺、污损而无法实施计划的审计程序的情况，且能排除舞弊的嫌疑，A注册会计师直接做出了接受总体的抽样结论。
题目：请逐一单独考虑上述每一种情况，指出A注册会计师的决策和做法是否妥当。如认为不妥当，请简要说明原因。
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参考答案(1)不妥当。因为前、后半年的付款业务分别由不同的职员办理，为保证抽样总体的同质性，应将前、后半年的付款凭单构成两个总体分别进行测试。
(2)不妥当。选样间隔为18240/96=190，选取的第二个号码应为10+190=200，因此，不可能选取编号为210的付款凭单。
(3)不妥当。测试留有轨迹的内部控制时，应当以检查程序为主。
(4)妥当。
(5)不妥当。当偏差数为1时，估计的总体偏差率上限为3．9/96=4．1%，超过了可容忍偏差率4%，注册会计师不应信赖总体。
(6)不妥当。因为可以接受的最大偏差数为0，该样本是否属于偏差将直接影响抽样结论。注册会计师应实施替代程序对该样本实施检查。
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