- 简答题
题干:A注册会计师是甲公司(上市公司)2014年度财务报表审计业务的项目合伙人,在实施审计工作过程中,A注册会计师和其他项目组成员需要编制、复核和利用审计工作底稿,A注册会计师于2015年3月10日完成了审计工作并出具了审计报告,相关情况如下:(1)为了便于复核,A注册会计师要求将电子形式的审计工作底稿打印成纸质形式的工作底稿,并将电子形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。将转化成的纸质形式的工作底稿单独保存。(2)审计项目组成员B认为执行审计过程中使用的分析表和问题备忘录不构成审计证据,不应当属于审计工作底稿,因此未将其进行归档保存。(3)审计项目组成员C采用审计抽样的方法从2014年4月1日至财务报表日的发运凭证中选取样本进行测试。审计工作底稿记录的识别特征是“对2014年4月1日至2014年12月31日生成的发运凭证,从第0001号发运凭证开始系统抽取”。(4)虽然最初确定的财务报表的重要性与最终确定的重要性不同,但是A注册会计师认为应该完整地记录整个审计过程,所以对重要性初步思考的记录也作为审计工作底稿保存。(5)在编制采购业务审计工作底稿时,由于甲公司对订购单仅以序列号进行编号,项目组成员D直接将该号码作为识别特征。(6)审计项目组成员E编制了应收账款函证的审计工作底稿。审计工作底稿显示,询证函回函共有35份,第一份询证函回函索引号以ZD-1-2/36表示,并以此类推。应收账款函证核对表的索引号为ZD-1-1/36。项目组成员E仅在第一份询证函回函上签名并注明日期。
题目:针对上述情况,逐项指出项目合伙人和其他项目组成员的做法是否存在不当之处,如果存在不当之处,简要说明理由。
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参考答案
(1)存在不当之处。注册会计师应当将转换形成的纸质形式的审计工作底稿与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档,同时,单独保存以电子形式存在的审计工作底稿。
(2)存在不当之处。分析表和问题备忘录是注册会计师对被审计单位财务信息执行审计工作的记录,属于审计工作底稿应当包括的内容,应当将分析表和问题备忘录进行归档保存。
(3)存在不当之处。审计工作底稿的识别特征还应当记录抽样间隔。恰当的识别特征是“对2014年4月1日至2014年12月31日生成的发运凭证,从第0001号开始每隔×号系统抽取”。
(4)存在不当之处。初步思考记录是基于不完整的资料或数据得出的,注册会计师无须保留这些初步的思考记录。
(5)不存在不当之处。
(6)存在不当之处。项目组成员E可以仅在应收账款函证核对表上签字并注明日期,或者在每一张审计工作底稿上签字并注明日期。
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