- 综合题（主观）
题干：注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20*4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：其他有关资料：（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。
题目：（1）1月2日，甲公司自公开市场以2 936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%；该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：借：持有至到期投资 3 000 贷：银行存款 2 936.95 财务费用 63.05借：应收利息 165 贷：投资收益 165
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参考答案事项（1），甲公司的会计处理不正确。
理由：购入折价发行的债券，应该将折价金额计入持有至到期投资的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。
更正分录为：
借：财务费用 63.05
贷：持有至到期投资一一利息调整 63.05
用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=165ⅹ（P/A，6%， 5） +3 000ⅹ（P/F， 6%，5）=165ⅹ4.2124+3 000ⅹ0.7473=2 936.95（万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额=2 936.95ⅹ6%-165=11.22（万元）。
借：持有至到期投资一一利息调整 11.22
贷：投资收益 11.22
您可能感兴趣的试题- 1 【单选题】2011年1月1日，A公司以1000万元取得B公司40%股份，能够对B公司施加重大影响，投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为2400万元。2011年，B公司实现净利润200万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入其他综合收益的金额为50万元，无其他所有者权益变动。2012年1月1日，A公司将对B公司投资的1/4对外出售，售价为300万元，出售部分投资后，A公司对B公司仍具有重大影响，2012年B公司实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素。2012年度A公司因对B公司投资应确认的投资收益为（ ）万元。
- A 、90
- B 、115
- C 、30
- D 、120
- 2 【单选题】 甲公司2010年1月1日以6 000万元的价格购入乙公司30％的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），双方采用的会计政策、会计期间相同。2010年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至2010年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2010年实现净利润1 200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 假定至2010年年末，甲公司对外出售该存货30％，则该投资对甲公司2010年度利润总额的影响为（ ）。
- A 、912万元
- B 、942万元
- C 、888万元
- D 、960万元
- 3 【多选题】甲公司在2010年1月1日以800万元的价格收购了乙公司80％的股权。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为750万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙公司2010年末可辨认净资产的账面价值为625万元。资产组（乙公司）在2010年末的可收回金额为500万元。假定乙公司2×10年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为375万元和250万元。要求：不考虑其他因素，回答下列问题。下列各项关于甲公司2010年末的会计处理，不正确的有（ ）。
- A 、2010年末减值测试前甲公司在期末资产负债表日合并财务报表中应该确认的资产组的账面价值是825万元
- B 、2010年末资产组账面价值（包括完全商誉）为875万元
- C 、2010年末合并报表中确认的资产组（乙公司）减值损失为375万元
- D 、2010年末合并报表中确认的商誉减值为250万元
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- A 、计入长期股权投资成本
- B 、计入资本公积科目
- C 、计入投资收益科目
- D 、计入管理费用科目
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- A 、购买日追加投资的成本15 000万元计入长期股权投资成本
- B 、在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权3 000万元，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量
- C 、购买日个别报表需要将权益法调整为成本法，应进行追溯调整，冲减盈余公积9万元、未分配利润81万元
- D 、在合并工作底稿中对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，并结转购买日之前持有的被购买方的股权涉及的其他综合收益，所以应该调减投资收益240万元
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- A 、150
- B 、100
- C 、120
- D 、0
- 7 【单选题】 2014年1月1日，A公司以2500万元现金自非关联方处取得B公司20%的股权并对B公司具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为10000万元。2014年1月1日至2015年1月1日期间，B公司宣告并分配现金股利100万元、实现净利润2000万元，除净损益、利润分配、其他综合收益以外增加其他所有者权益700万元。2015年1月1日，A公司以现金900万元向另一非关联方购买B公司10%的股权，仍对B公司具有重大影响，相关手续于当日完成。当日，B公司可辨认净资产公允价值为15000万元（包含一项固定资产评估增值2400万元）。不考虑相关税费等其他因素影响。关于A公司投资方因持股比例增加但仍采用权益法核算的会计处理表述不正确的是（ ）。
- A 、2014年1月1日第一次购买B公司股权时，不需要对长期股权投资的初始投资成本调整
- B 、2014年12月31日长期股权投资的账面价值为3020万元
- C 、2015年1月1日第二次新增对B公司股权时，需要对长期股权投资的成本调整
- D 、2015年1月1日长期股权投资账面价值为4620万元
- 8 【单选题】甲公司于2×14年1月2日以3060万元购入当日发行的面值为3000万元的5年期到期还本、每年年末付息的公司债券，该公司债券票面年利率为5%，实际年利率为4. 28%，甲公司管理层计划将其持有至到期。2×15年年末，甲公司改变持有意图，计划在2×16年出售该金融资产，该债券2×15年12月31日公允价值为3000万元（不含利息）。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该债券投资初始和后续计量的表述中，正确的是（ ）。
- A 、2×14年1月2日将该债券投资划分为可供出售金融资产
- B 、2×14年1月2日该债券投资的初始确认金额为3000万元
- C 、2×15年12月31日该债券投资的摊余成本为3021. 12万元
- D 、2×15年12月31日该债券投资重分类应确认公允价值变动损益21. 12万元
- 9 【单选题】2016年1月1日，甲公司以1043.28万元（包含交易费用）购入当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1000万元，票面年利率6%，实际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2016年12月31日，该持有至到期投资的计税基础为（）万元。
- A 、1095.44
- B 、1043.28
- C 、1035.44
- D 、1000
- 10 【多选题】甲公司于2×15年1月2日以3060万元购入面值为3000万元的5年期、到期还本、按年付息的一般公司债券，该债券票面年利率为5%，实际年利率为4.28%，甲公司管理层计划将其持有至到期。2×16年年末，甲公司改变持有意图，将其重分类为可供出售金融资产。该债券在2×16年12月31日公允价值为3000万元（不含利息），不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。
- A 、2×15年1月2日甲公司应将该债券投资分类为持有至到期投资
- B 、2×15年1月2日该债券投资的初始计量金额为3060万元
- C 、以2×16年年末的摊余成本3021.12万元作为重分类日可供出售金融资产的账面价值
- D 、以公允价值3000万元作为重分类日可供出售金融资产的账面价值，同时计入其他综合收益借方21.12万元
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