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首页税务师职业资格考试题库正文

多选题某啤酒厂销售啤酒时，采用购买者可以免费使用啤酒储藏罐1年的优惠政策，为了保证啤酒罐按时收回，啤酒厂在提供啤酒罐时，每个啤酒罐收取2000元的押金。2015年8月，当月销售啤酒200吨，每吨不含税价格2980元，共发出免费使用啤酒罐20个。对啤酒罐押金进行审核时，发现以前年度发出的啤酒罐有50个已经逾期1年，针对2015年8月业务会计处理中正确的有（）。（消费税率：啤酒每吨出厂价格在3000元以上的，税额为每吨250元；3000元以下的，税额为每吨220元）
A 、借：银行存款 737320
贷：主营业务收入 596000
应交税费——应交增值税（销项税额） 101320
其他应付款 40000
B 、借：银行存款 737320
贷：主营业务收入 630188.03
应交税费——应交增值税（销项税额） 10713.97
C 、借：银行存款 737320
其他应付款 100000
贷：主营业务收入 681470.09
应交税费——应交增值税（销项税额） 115849.91
营业外收入 40000
D 、借：营业税金及附加 50000
贷：应交税费——应交消费税 50000
E 、借：营业税金及附加 44000
贷：应交税费——应交消费税 44000

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参考答案

【正确答案：A,D】

啤酒单位税额的确定，应根据含包装物及包装物押金的不含增值税的每吨出厂价格来确定。本题中啤酒单位出厂价格=2980+（20×2000÷1.17）÷200=3150.94（元）>3000（元），所以啤酒厂适用的单位税额为250元/吨。根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对于啤酒的包装物押金，应该采用逾期后才确认销售额计算征收增值税，所以对于当期发出的20个啤酒罐的押金，不应确认销售额计算征收增值税，对于当期逾期的啤酒罐，应确认纳税义务，根据会计制度的规定，在“其他业务收入”科目进行核算。

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