- 综合题（主观）X公司主要从事进口海产品的加工与销售。A和B注册会计师接受委托，负责审计上市公司X公司2010年度集团财务报表。A和B注册会计师确定的X公司集团财务报表层次的重要性水平为100万元。其他相关资料如下：资料一：X公司持有Y公司40%的股权，2010年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%。Y公司2010年度财务报表由其他注册会计师审计。资料二：A注册会计师对X公司库存产成品实施抽盘程序时，从存货盘点记录中选取项目追查至产成品实物，以获取与库存产成品相关的各项认定的审计证据。资料三：B注册会计师对存货的计价和分摊认定进行审计，根据存货监盘过程获取的相关信息，选取了几类可变现净值低于账面成本的存货实施计价测试，并编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下(金额单位：元)。
资料四：在审计完成阶段，A和B注册会计师注意到以下突发情况。2011年3月11日，J国发生了9级地震并引发严重海啸导致了核污染，X公司得知最近从J国购买的原材料受到严重的核辐射，但仍然对这批海产品进行加工和销售。 要求： (1)针对资料一，如果Y公司可能存在导致X公司集团财务报表发生重大错报的特别风险，A和B注册会计师应当执行哪些审计工作。 (2)针对资料二，假定不考虑其他条件，就给出的与库存产成品相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出在监盘过程中针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序。将答案直接填入表格内。
(3)针对资料三中的审计说明第(1)至(3)项，逐项指出B注册会计师形成的审计结论或实施的审计程序是否妥当。如认为不妥当，简要说明理由。 (4)针对资料三及资料四中所述情况，假定X公司拒绝接受A和B注册会计师的所有建议(如果有)，请分别指出A和B注册会计师是否应当在出具的审计报告中对“存货跌价准备计提”和“加工与销售受到严重核污染海产品”这两个事项进行反映以及如何反映，简要说明原因。
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参考答案(1)①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；②针对与导致X公司财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；③针对可能导致X公司财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
(3)审计说明(1)结论不当。X公司应计提的存货跌价准备15000×280 - 4000000=200000(元)，实际计提的存货跌价准备为2000000元。应提请X公司做以下审计调整：借：存货 1800000贷：资产减值损失 1800000审计说明(2)结论不当。仅凭财务经理的口头解释，不足以形成审计结论；追加的现场观察程序也不能获取有关计价和分摊认定的充分、适当的审计证据。审计说明(3)妥当。
(4)针对“存货跌价准备计提”这一事项，A和B注册会计师无须在审计报告中进行反应。因为X公司对B产品多提的跌价准备与对C、D产品少提的跌价准备相抵之后，对存货及资产减值准备的影响额不超过20.4万元，远低于财务报表的重要性水平100万元；针对“加工与销售受到严重核污染海产品”这一情况，A和B注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，描述注意到的可能的违反法规行为。
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要求：针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
- 3 【综合题（主观）】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2010年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2011年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设定为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。 (2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。 资料二：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从2011年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2)B注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从2011年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至2011年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。 要求： (1)针对资料一(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。
(2)针对资料一(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。
(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填人相应表格内。
- 4 【综合题（主观）】 恒高公司主要从事电器产品的生产和销售,交货地点为恒高公司仓库.B注册会计师负责审计恒高公司11年度财务报告. 资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了恒高公司情况及其环境.(1)恒高公司在本年度进行了全面改革,新上任的总经理作出了本年度销售收入比上年增加20%,否则全体高管年终奖金减半的承诺.(2)恒高公司主要产品的销售模式在11年发生了变化.11年之前采用代销模式,在代理商对外销售相关产品后,恒高公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票,代理商有权退回未对外销售的产品.11年初开始改为经销模式,即由经销商以较优惠的出厂价(平均低于建议零售价13%)买断,恒高公司向经销商发货即开具销售发票,经销商不再享有退回未销售产品的权利(产品质量原因除外).11年,恒高公司主要原材料价格平均上涨约5%,但主要产品建议零售价与上年基本相同.(3)同行于11年末纷纷推出降低促销活动.为巩固市场份额,恒高公司于12年下调了建议零售价,不同规格的产品降价幅度从5%到20%不等.(4)11年初,恒高公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年,机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年.残值率仍为3%.(5) 11年初,恒高公司启用新系统,往来款项的核算由手工控制更改为电算化控制,会计李某是公司多年的老员工,在公司设置了自动化控制后,对于该岗位上涉及的电脑化操作往往临时找其他会计人员帮助. 资料二：B注册会计师记录了所获取的恒高公司财务数据.：
资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制.(1)销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门.仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门.会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票,系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入账.销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅.(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入账.(3)会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表,将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备. 资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试,并记录了测试情况.(1)从主营业务收入明细账中选取12月的1笔交易,发现相应记账凭证只附有若干销售发票记账联.财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后,已注明出库单号,并将连续编号的出库单另外装订存档.审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单.出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日.(2)在抽样追踪10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时,发现2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹.解释是由于新系统的相关数据模块运行不够稳定,部分产成品的加权平均单位成本的运算结果存在误差,因此采用手工录入方式修正,并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据.审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本,未发现差异.(3)检查9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中数据与9月末成本账面余额稍有差异.经解释,该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后,根据第3季度末盘点结果调整部分成品账面余额所致. 要求： (1)针对资料一,结合资料二,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险,若认为存在,说明理由,并说明该风险属于财务报表层次还是认定层次,如果属于认定层次,指出主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关.（2）针对资料三,逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关. （3）针对资料三,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷.若存在缺陷,指出并说明理由,提出改进建议. （4）针对资料四，不考虑资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行,如不能,说明理由. （5）针对资料一,结合资料三和资料四,逐项判断资料三所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效.如果有效,指出与哪些事项的认定层次重大错报风险直接相关,并说明理由。
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- B 、可获得的债权融资额受到能提供的抵押品价值限制
- C 、债权人要求比股东更高的回报率
- D 、会降低财务杠杆的效果,且融资所需要的时间较长
- 8 【单选题】A公司主要从事X产品的生产和销售，生产X产品使用的主要材料Y材料全部从外部购入，20X7年12月31日，在A公司财务报表中库存Y材料的成本为5600万元，若将全部库存Y材料加工成X产品，A公司估计还需发生成本1800万元。预计加工而成的X产品售价总额为7000万元，预计的销售费用及相关税费总额为300万元，若将库存Y材料全部予以出售，其市场价格为5000万元。假定A公司持有Y材料的目的系用于X产品的生产，不考虑其他因素，A公司在对Y材料进行期末计算时确定的可变现净值是（ ）。
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- B 、4900万元
- C 、7000万元
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- A 、5000万元
- B 、4900万元
- C 、7000万元
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- 10 【多选题】甲公司为房地产开发企业，主要从事商品房的开发和销售。2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）1月10日，经拍卖取得一块70年使用权的土地，用于建造自用的实验室；（2）为开发商品房占用了一般借款；（3）将未使用的一般借款用于短期投资。甲公司没有专门借款，按开发商品房发生的累计支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率计算确定资本化利息金额。不考虑其他因素，下列各项中关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。
- A 、将一般借款的资本化利息金额计入所开发商品房的成本
- B 、将一般借款用于短期投资获得的收益冲减所开发商品房的成本
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- D 、将建造自用实验室的土地确认为无形资产并按70年摊销
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