参考答案

可能导致函证结果出现差异的原因主要有:购销双方对往来款项的确认金额或登记人账的时间不同、一方或双方记账有错误、甲公司可能有舞弊行为。如果函证结果表明存在非正常的差异,注册会计师应重新考虑对内部控制的原有评价结果是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的重大错报风险评估是否适当;实施的实质性程序是否充分等。同时应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少,估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得应收账款累计差错更加准确的估计,也可以进一步扩大函证范围。