- 综合题（主观）
题干：A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。20×5年6月30日有关外币账户期末余额如下。[1475201610112-image/042.jpg][1475201610112-image/043.jpg]上述持有至到期投资和应收利息，系20×5年1月1日按面值1200万欧元购入，按月计提利息，按年付息，票面利率为8%，已确认应收利息48万欧元。上述长期借款，系20×5年1月1日专门借入用于建造某生产线，借入后即存入银行美元账户。该笔借款本金为10000万美元，期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末支付利息，已确认应付利息300万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资，年收益率为4%，假定投资收益月末收取存入银行。工程于20×5年1月1日开工建设，满足借款费用资本化条件。至20×5年6月30日，该生产线仍在建造过程之中，已使用外币借款4800万美元，预计将于20×5年12月末完工。A公司20×5年7月份发生以下外币业务。（1）A公司20×5年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律咨询等费用60万元。B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。20×5年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元（含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销）；当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。自购买日至20×5年12月31日，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。B公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：20×5年7月31日，1港元=0.9元人民币；20×5年12月31日，1港元=0.9元人民币；20×5年度平均汇率，1港元=0.85元人民币。（2）7月1日收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。款项已存入银行。（3）7月1日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款已用美元支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。（不考虑增值税等相关税费）（4）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑产品成本以及增值税等相关税费）（5）7月28日，以外币存款偿还上月份发生的应付C公司账款1000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.21元人民币。（6）7月29日，以人民币偿还上月份发生的应付D公司账款1000万美元，交易日银行卖出价为1美元=6.23元人民币。（7）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为1美元=6.20元人民币。（8）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元=6.22元人民币。假定A公司当月未发生其他业务。
题目：分别计算7月31日除长期借款及其利息外其他外币货币性账户的汇兑损益并编制会计分录。
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参考答案①银行存款——美元账户汇兑损益=（1000+5000-4000-1000+3000）×6.20-（6250+31200-24960-6210+18600）=24800-24880=-80（万元人民币）（汇兑损失）
银行存款——港元账户汇兑损益=（1500-1000）×0.9-（1275-1000×0.8）=-25（万元人民币）（汇兑损失）
②应收账款账户汇兑损益=（5000+2000-3000-1000）×6.20-（31250+12440-18750-6250）=-90（万元人民币）（汇兑损失）
③应付账款账户汇兑损益=（2000-1000-1000）×6.20-（12500-6250-6250）=0
④持有至到期投资账户汇兑损益=1200×7.66-1200×7.65=12（万元人民币）（汇兑收益）
应收利息账户汇兑损益=48×（7.66-7.65）+8×（7.66-7.66）=0.48（万元人民币）（汇兑收益）
⑤会计分录：
借：财务费用 182.52
持有至到期投资 12
应收利息 0.48
贷：银行存款——美元 80
——港元 25
应收账款 90
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