分别计算甲公司2×18年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额；_注册会计师考试题库

计算分析题
题干：甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×18年年初递延所得税资产的账面余额为500万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×18年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：（1）1月1日，甲公司以5700万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为30000万元。乙公司2×18年实现净利润750万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债券投资2×18年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×18年未发生其他交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础；我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。（2）1月2日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股票期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股票期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了500万元的股份支付费用。税法规定，行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除，甲公司预计该股票期权行权时可予税前抵扣的金额为1800万元。（3）3月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款2000万元，甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算；12月31日，该股票的公允价值为2600万元。（4）甲公司2×18年度利润总额6250万元，以前年度发生的可弥补亏损2000万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。假定除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司于年末进行所得税会计处理,不考虑中期财务报告及其他因素。
题目：分别计算甲公司2×18年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额；

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参考答案

资料（2），甲公司授予上述期权可获得职工为期三年的服务，由于至2×18年12月31日只接受了一年的服务，须以预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额1800万元乘以1/3得到在第１年接受职工服务的计税基础。当期发生的费用预计未来可扣除部分=1800×1/3=600（万元），应确认递延所得税资产金额=500×25%=125（万元），对应所得税费用。

资料（3），2×18年12月31日其他权益工具投资的账面价值为2600万元，计税基础2000万元，形成应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债150万元（600×25%），对应其他综合收益。

资料（4），本期实现的利润足以弥补以前年度发生的亏损，所以应将以前年度发生亏损时确认的递延所得税资产转回，即转回递延所得税资产金额=2000×25%=500（万元），对应所得税费用。

因此，递延所得税负债余额150万元，递延所得税资产余额=500+125-500=125（万元）。

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