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  • 综合题(主观)
    题干:长江公司于2011年1月1日动工兴建一办公楼,工程于2012年9月30日完工,达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出情况如下:(1)2011年4月1日,支出2000万元;(2)2011年6月1日,支出1000万元;(3)2011年7月1日,支出3000万元;(4)2012年1月1日,支出2400万元;(5)2012年4月1日,支出1200万元;(6)2012年7月1日,支出800万元。长江公司为建造办公楼于2011年1月1日专门借款4800万元,借款期限为3年,年利率为4%,利息按年于每年年末支付。除此之外,无其他专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。办公楼的建造还占用一笔一般借款:长江公司发行面值总额为20000万元的公司债券,发行日为2010年1月1日,期限为5年,票面年利率为5%,利息按年于每年年末支付。债券发行收款为20952.84万元,另支付发行费用62.86万元,债券实际年利率为4%。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资,假定暂时性投资月收益率为0.25%,并将收到款项存入银行。因原料供应不及时,工程项目于2011年8月1日~12月31日发生中断。假定:(1)长江公司按年计提利息,全年按360天计算。(2)不考虑其他因素。
    题目:要求: (1)编制长江公司2010年发行债券及年末计提并支付利息的会计分录。 (2)计算长江公司2011年和2012年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 (3)计算长江公司2011年和2012年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 (4)计算长江公司2011年和2012年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。 (5)编制长江公司2011年和2012年与利息资本化金额有关的会计分录。

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参考答案

(1)①2010年1月1日借:银行存款 20952.84贷:应付债券—面值 20000—利息调整 952.84借:应付债券—利息调整 62.86贷:银行存款 62.86②2010年12月31日2010年1月1日债券的摊余成本=20000+952.84 -62.86=20889.98(万元)。借:财务费用 835.60(20889.98×4%)应付债券—利息调整 164.40贷:应付利息 1000 (20000 ×5%)借:应付利息 1000贷:银行存款 1000
(2)①2011年:2011年专门借款能够资本化的期间为4月1日~7月31日,共4个月。2011年专门借款利息资本化金额=4800×4%×4/12 - 2800×0.25%×2- 1800×0.25%×1=45.5(万元)。2011年专门借款不能够资本化的期间为1月1日~3月31日和8月1日~12月31日,共8个月。2011年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4%×8/12 - 4800×0.25%×3=92(万元)。2011年专门借款利息收入=4800 ×0.25%×3+2800×0.25%×2+1800×0.25%×1=54.5(万元)。②2012年:2012年专门借款能够资本化的期间为1月1日~9月30日,共9个月。2012年专门借款利息资本化金额=4800×4%×9/12= 144(万元)。2012年专门借款不能够资本化的期间为10月1日~12月31日,共3个月。2012年专门借款利息应计入当期损益的金额=4800×4%×3/12=48(万元)。
(3)①2011年:2011年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1200×1/12=100(万元)。2011年一般借款利息资本化金额=100×4%=4(万元)。2011年1月1日债券摊余成本=20889.98+835.60 -1000=20725.58(万元)。2011年债券利息费用=20725.58 ×4%=829.02(万元)。2011年一般借款利息应计入当期损益的金额=829.02 -4=825.02(万元)。②2012年:2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=(1200+ 2400)×9/12 +1200×6/12+800×3/12= 3500(万元)。2012年一般借款利息资本化金额=3500 × 4%=140(万元)。2012年1月1日债券摊余成本=20725.58+829.02 -1000=20554.60(万元)。2012年债券利息费用=20554.60×4%=822.18(万元)。2012年一般借款利息应计入当期损益的金额=822.18 - 140=682.18(万元)。
(4)2011年利息资本化金额=45.5 +4= 49.5(万元)。2011年应计入当期损益的金额=92+ 825.02=917.02(万元)。2012年利息资本化金额=144 +140= 284(万元)。2012年应计入当期损益的金额=48 +682.18=730.18(万元)。
(5)2011年:借:在建工程 49.5财务费用 917.02银行存款 54.5应付债券—利息调整 170.98贷:应付利息 1192(4800 ×4% +20000 ×5%)借:应付利息 1192贷:银行存款 11922012年:借:在建工程 284财务费用 730.18应付债券—利息调整 177.82贷:应付利息 1192(4800×4% +20000×5%)借:应付利息 1192贷:银行存款 1192

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