- 综合题（主观）
题干：长江上市公司(以下简称“长江公司”)2012年至2014年发生的有关交易或事项如下:(1)2012年8月30日,长江公司公告购买丁公司持有的乙公司70%股权,购买合同约定,以2012年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值62000万元为基础,长江公司以每股6元的价格定向发行7500万股本公司股票作为对价,收购乙公司70%股权。2013年12月26日,该交易取得证券监管部门核准,2013年12月30日,双方完成资产交接手续;2013年12月31日,长江公司向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍。2013年12月31日,乙公司可辨认净资产以2013年7月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为64000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同),当日,乙公司股本为10000万元,资本公积为20000万元,盈余公积为14400万元、未分配利润为19600万元,长江公司股票收盘价为每股6.3万元。2013年1月5日,长江公司办理完毕相关股份登记手续,当日长江公司股票收盘价为每股6.7元,乙公司可辨认净资产公允价值为64000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日长江公司股票收盘价为每股6.8元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化。该项交易中,长江公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元,为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系。(2)2013年3月31日,长江公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响,当日,丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元。可辨认净资产公允价值为9000万元,其中,有一项无形资产公允价值为840万元,账面价值为480万元,该无形资产预计仍可使用5年,预计净残值为零,采用直线法摊销,一项固定资产公允价值为1200万元,账面价值为720万元,预计仍可使用6年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,假定上述固定资产或无形资产均自长江公司取得丙公司30%股权后的下月开始计提折旧或摊销,折旧和摊销额直接影响损益。丙公司2013年实现净利润2400万元,其他综合收益减少120万元,假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。(3)2013年6月20日,长江公司将本公司生产的A产品出售给乙公司,售价为300万元,成本为216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2013年年底,长江公司尚未收到乙公司购买A产品价款,长江公司对账龄在1年以内的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备。(4)乙公司2013年实现净利润6000万元,其他综合收益增加400万元。乙公司2013年12月31日所有者权益总额为70400万元,其中股本为10000万元,资本公积为20400万元,盈余公积为15000万元,未分配利润为25000万元。(5)长江公司2013年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2014年结清。(6)其他有关资料:①甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税外其他相关税费,售价均不含增值税,本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。②甲公司对乙公司净利润的调整不考虑内部交易。
题目：编制长江公司2013年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵消分录。
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参考答案①合并报表中调整长期股权投资
借:长期股权投资 4200(6000×70%)
贷:投资收益 4200
借:长期股权投资 280(400×70%)
贷:资本公积 280
②抵消分录
借:股本 10000
资本公积 20400(20000+400)
盈余公积 15000(14400+6000×10%)
未分配利润 25000
(19600+6000×90%)
商誉 5450
贷:长期股权投资 54730
(50250+4200+280)
少数股东权益 21120
[(10000+20400+15000+25000)×30%]
借:投资收益 4200
少数股东损益 1800
未分配利润一年初 19600
贷:提取盈余公积 600
未分配利润 25000
借:营业收入 300
贷:营业成本 216
固定资产一原价 84
借:固定资产一累计折旧 8.4
(84÷5×6/12)
贷:管理费用 8.4
借:应付账款 351(300×117%)
贷:应收账款 351
借:应收账款一坏账准备 17.55(351×5%)
贷:资产减值损失 17.55
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- A 、200
- B 、-300
- C 、500
- D 、-700
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