- 综合题（主观）
题干：甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2X15年至2X17年发生的对外投资业务资料如下。（1）2X15年6月1日，甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资。甲公司于当日开出增值税专用发票，注明价款3200万元，增值税额512万元。该存货的成本为2600万元，未计提减值准备。7月1日，甲公司对A公司的董事会改组，改组后A公司的董事会由9名成员构成，甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为14000万元，账面价值为14300万元（其中，股本5000万元，资本公积3500万元，其他综合收益1200万元，盈余公积460万元，未分配利润4140万元），该差异由一项管理用固定资产造成。该固定资产的剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。原45%的股权投资为甲公司于2014年1月1日以银行存款5000万元自A公司的原股东处取得，自当日起能够对A公司产生重大影响。当日，A公司可辨认净资产公允价值为12000万元（等于账面价值）。此前，甲公司和A公司不具有任何关联方关系。购买日，甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7488万元。（2）2X16年9月，甲公司因投资失败产生财务危机。为应对该财务危机，减少其产生的损失，甲公司于2X16年12月31日与丙公司签订协议，约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司，相关手续于2X17年4月30日办理完成。甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响。剩余5%的股权的公允价值为720万元。其他资料：假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积。投资期间均未发生内部交易。2X14年1月1日到2015年7月1日，A公司累计实现净利润2500万元（各期均匀实现），实现可转损益的其他综合收益300万元（各期均匀实现）；2X15年3月30日，A公司宣告分派现金股利500万元。2X15年7月1日至年末，A公司实现净利润1000万元，未发生其他所有者权益。2X16年度A公司累计实现净利润3000万元，实现可转损益的其他综合收益1200万元。2016年3月1日，A公司宣告分派现金股利1000万元。2X17年1月1日至4月30日，A公司实现净利润500万元，未发生其他权益变动。不考虑其他因素。
题目：根据资料（1），计算个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本；编制个别报表中增资相关的会计分录。计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额；编制甲公司购买日合并报表中的相关分录。
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参考答案多次交易分步实现非同一控制下企业合并时，如果原投资作为权益法核算，个别报表中的初始投资成本等于原股权投资的账面价值加上新增投资成本。
因此，甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本=5000＋（12000×45%－5000）＋（2500＋300－500）×45%＋（3200＋544）=6435+3744=10179（万元）。
相关的会计分录为：
借：长期股权投资 3712
贷：主营业务收入 3200
应交税费——应交增值税（销项税额） 512
借：主营业务成本 2600
贷：库存商品 2600
在合并财务报表中，企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并时，应该按照原投资的公允价值加上新增投资成本确定企业合并成本。
企业合并成本=7488＋（3200＋544）=11232（万元）
企业合并商誉=11232－14000×（45%＋25%）=1432（万元）
合并报表中的相关分录为：
①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量，并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益：
借：长期股权投资 1053（7488-6435）
贷：投资收益 1053
借：其他综合收益 135
贷：投资收益 135
②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值：
借：资本公积 300
贷：固定资产 300
借：股本 5000
资本公积 3200（3500－300）
其他综合收益 1200
盈余公积 460
未分配利润 4140
商誉 1432
贷：长期股权投资 11232
少数股东权益 4200
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