- 综合题（主观）
题干：ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月,A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解,A和B注册会计师注意到下列情况:(1)甲公司主要生产和销售电视机;(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外,还将一部分电视机寄销在各商场。各月初,办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门,财务部门作相应会计处理;甲公司生产的电视机约有30%出口,出口的电视机先发往境外销售分公司,再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计,2001年度也计划不安排审计;(3)鉴于各年年末均处于电视机销售旺季,为保证各办事处和境外销售分公司货源,甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试,A和B注册会计师注意到,除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外,其他内部控制均健全、有效:(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货会计记录和仓库记录;(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录;(3)甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管,但甲公司未对C材料的变动进行会计记录;(4)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录,但未在财务部门的会计账上反映;(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。2001年12月27日,甲公司编制了存货盘点计划,并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下:(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组,在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责,在12月31日前后进行,盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;(2)限于人力,在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准,不进行盘点;(3)由于年度前后是销售旺季,在2001年12月31日,生产34寸背投彩电的生产线不停产,仓库除外发出34时背投彩电之外,不再对外发出其他存货;(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货,并填写连续编号的盘点标签;(5)由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别,故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定;由XYZ公司代管的C材料不安排盘点,库存数直接根据XYZ公司的记录确定;(6)废品与毁损品不进行盘点,以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下:(1)随机选择1/3的办事处进行存货监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录;(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准;(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘,直接审阅其盘点记录及账面记录;(4)对XYZ公司代管的C材料,采取向XYZ公司函证的方式确认;(5)在甲公司盘点后,审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的,则不要求甲公司重新盘点;(6)审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。在对甲公司内部控制了解和测试的基础上,A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划,确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%,并将其分配在各资产项目,如下表所示(货币单位为人民币万元)[002-004-003-000-9787509531471-image/002-004-003-000-9787509531471-011-004.jpg]
题目：A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有请予以更正?
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参考答案A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥之处有:
计划(1)中,随机抽1/3的办事处监盘不妥,应全部监盘。
计划(2)中,对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准不妥;应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。
计划(5)中,注册会计师以5%进行复盘不妥,复盘量应不低于存货总量的10%。
计划(6)中,审计人员在复盘结束后,与公司盘点人员分别在清单上签字,并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)不妥;注册会计师应与公司盘点人员在盘点表上签字,并同时索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)。
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