参考答案

正确答案：(1)判断租赁类型

①甲公司享有优惠购买选择权：150÷300 000×100%＝0.05％，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。

②最低租赁付款额的现值＝225 000×(P/A，7％，6)＋150×(P/F，7％，6)＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45(元)>1 050 000×90％。因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

(2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录由于甲公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率14％，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150(元)

②最低租赁付款额的现值 1 072 562.45元>1 050 000元根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值1 050 000元为基础计算。

③未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000 ＝300 150(元)

④会计分录 2010年12月31日

借：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000

　　未确认融资费用 300 150

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款 1 350 150

　　　　银行存款 10 000

(3)编制2011年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录

①由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款额的现值＝租赁资产公允价值 225 000×(P/A，r，6)＋150×(P/F，r，6) ＝1 050 000(元) 融资费用分摊率r＝7.7％

②计算并编制会计分录 2011年6月30日，支付第一期租金。本期确认的融资费用＝(1 350 150－300 150)×7.7％＝80 850(元)

借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

借：财务费用80 850

　　贷：未确认融资费用80 850

③2011年12月31日，支付第二期租金。本期确认的融资费用＝[(1 350 150－225 000)－(300 150－80 850)]×7.7％＝69 750.45(元)

借：长期应付款——应付融资租赁款 225 000

　　贷：银行存款 225 000

借：财务费用 69 750.45

　　贷：未确认融资费用 69 750.45

(4)编制2011年12月31日按年计提折旧的会计分录根据合同规定，由于甲公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5年(9年－4年)期间内计提折旧。

2011年12月31日折旧金额＝1 060 000×1／5＝212 000(元)

借：制造费用——折旧费 212 000

　　贷：累计折旧 　212 000

(5)编制2012年和2013年有关或有租金的会计分录

①2012年12月31日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

借：销售费用 (350 000 ×5％)17 500

　　贷：其他应付款(或银行存款)17 500

②2013年12月31 日，根据合同规定应向乙租赁公司支付经营分享收入

借：销售费用(450 000×5％)22 500

　　贷：其他应付款(或银行存款)22 500

(6)编制2013年12月31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录

借：长期应付款——应付融资租赁款 150

　　贷：银行存款 150

借：固定资产——生产经营用固定资产1 060 000

　　贷：固定资产——融资租入固定资产 1 060 000