参考答案

(1)①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000=0.03%，所以判断为融资租赁。②最低租赁付款额的现值=225 000×(P/A.7%,6)+150×(P/F, 7%,6)=225 000×4.7665+150×0.6663 =1 072 562.45（元）>1 050 000×90%.因此，A公司应将该租赁认定为融资租赁。注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。
(2)由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7%作为最低租赁付款额的折现率。①最低租赁付款额=225 000×6+150=1 350 150（元）②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元>1 050 000元根据孰低原则，租赁资产的人账价值应为公允价值1 050 000元。③未确认融资费用一最低租赁付款额1 350 150一租赁资产的人账价值1050 000=300150（元）④会计分录2011年12月31日：借：固定资产—融资租人固定资产1 060 000未确认融资费用 300 150贷：长期应付款—应付融资租赁款1 350150银行存款 10 000
(3)①由于租赁资产入账价值为租赁资产的公允价值，应重新计算融资费用分摊率。租赁开始日最低租赁付款额的现值一租赁资产公允价值225 000×(P/A,r,6)+150×(P/F,r.6)=1 050 000225 000×(P/A, 7%, 6) +150×(P/F,7%.6)=1 072 562.45225 000×(P/A, 8%, 6)+150×(P/F,8%，6)=1 040 247.03利用插值法得出：(7%- r)／（7%-8%）=(1 072 562.45-1 050 000)／(1 072 562.45-1 040 247.03)融资费用分摊率r=7.7%②2012年6月30日，支付第一期租金本期确认的融资费用=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850（元）借：长期应付款一应付融资租赁款225 000贷：银行存款 225 000借：财务费用 80 850贷：未确认融资费用 80 850③2012年12月31日，支付第二期租金本期确认的融资费用=[（1 350 150-225 000）-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45（元）借：长期应付款应付融资租赁款225 000贷：银行存款 225 000借：财务费用 69 750.45贷：未确认融资费用 69 750.45
(4)根据合同规定，由于A公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限5 (9-4)年期间内计提折旧。2012年12月31日折旧金额=1 060 000×1/5=212 000（元）借：制造费用一折旧费 212 000贷：累计折旧 212 000
(5)借：管理费用 15 000贷：银行存款 15 000
(6)①2013年12月31日借：销售费用 （350 000×5%）17 500贷：其他应付款或银行存款 17 500②2014年12月31日借：销售费用 (450 000×5%) 22 500贷：其他应付款或银行存款 22 500
(7) 2014年12月31日租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，支付购买价150元借：长期应付款一应付融资租赁款 150贷：银行存款 150借：固定资产生产经营用固定资产1 060 000贷：固定资产融资租人固定资产1 060 000
(8)最低租赁收款额=各期租金之和十承租人行使优惠购买选择权而支付的款项=225 000×6+150=1 350 150（元）因此有225 000×( P/A.6.r)+150×(P/F，6.r)=1 050 000r=7.7%。即，租赁内含利率为7.7%。
(9)①最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额十无关第三方担保的余值）+未担保余值=[ (1350150+0) +0] +0=1 350 150（元）②最低租赁收款额的现值十未担保余值的现值=1 050 000（元）③未实现融资收益=（最低租赁收款额十未担保余值）-（最低租赁收款额的现值十未担保余值的现值）=1350150-1050000=300150（元）④会计分录2011年12月31日：借：长期应收款 1 350150贷：融资租赁资产 1 050 000未实现融资收益 300 150
(10) 2012年6月30日①本期确认的融资收益=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850（元）②会计分录收到租金借：银行存款 225 000贷：长期应收款—应收融资租赁款225 000每期确认融资收入时借：未实现融资收益 80 850贷：租赁收入 80 8502012年12月31日①计算未实现融资收益本期确认的融资收人=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×77%=69 750.45（元）②会计分录收到租金借：银行存款 225 000贷：长期应收款—应收融资租赁款225 000每期确认融资收入时借：未实现融资收益 69 750.45贷：租赁收人 69 750.45
(11) 2013年12月31日借：应收账款或银行存款(350 000×5%) 17 500贷：租赁收人 17 5002014年12月31日借：应收账款或银行存款(450 000×5%) 22 500贷：租赁收人 22 500
(12)承租人行使了优惠购买选择权。2014年12月31日，B租赁公司收到A公司支付的购买价款150元借：银行存款 150贷：长期应收款 150