- 多选题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息,以及比较信息是否得到恰当分类。注册会计师在财务报表审计过程中应当评价比较信息的内容包括()。
- A 、评价比较信息是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致,如果必要,比较信息是否已经重述
- B 、在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致,如果会计政策已发生变更,这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露
- C 、当财务报表存在重要的前期差错时,如前期差错累积影响数能够确定,应当采用追溯重述法进行更正
- D 、企业经营业务的性质发生重大变化后,变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息
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参考答案【正确答案：A,B】
选项A和B属于注册会计师在财务报表审计过程中应当评价比较信息的内容。
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- 3 【综合题（主观）】注册会计师宋铮和龚旭负责审计甲公司2011年度财务报表，审计报告日为2012年3月15日，财务报表公布日为3月20日，甲公司2011年度未审财务报表的利润为100万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项： (1)2010年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2 000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2011年11月20日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2011年12月25日建行向法院提出起诉。截至2011年12月31日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为22万元(其中诉讼费为3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营业外支出22万元”，贷记“预计负债22万元”。 (2)2011年9月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2011年度财务报表中确认100万元预计负债。2012年3月16日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司200万元，双方均不再上诉。甲公司在2012年3月16日作会计处理为：借记“营业外支出100万元”，贷记“其他应付款100万元”。 (3)2010年9月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2011年4月甲公司公布2010年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2010年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2011年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (4)2010年10月23日甲公司被E公司起诉违约，11月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，仅在2010年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2011年4月甲公司对外发布了其2010年度的财务报表，2011年5月3日法院终审判决，要求甲公司赔偿E公司200万元，甲公司2011年5月的会计处理为借记“营业外支出200万元”，贷记“银行存款200万元”。 (5) 2011年10月20日甲公司被A公司起诉违约，要求赔偿200万元，截至2011年12月31日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为40%，因此，甲公司仅在2011年度财务报表中对此予以充分披露。2012年5月21日法院终审判决，要求甲公司赔偿A公司200万元，甲公司没有调整2011年的财务报表。 要求： (1)针对事项(1)-(5)，注册会计师是否认可甲公司的会计处理？如果不认可，请简述理由并指出调整分录。 (2)针对事项(2)，注册会计师于2012年3月18日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理？ (3)针对事项(4)，如果前任注册会计师对甲公司2010年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，注册会计师宋铮和龚旭在实施适当审计程序后确认2010年财务报表存在重大错报，这时，注册会计师宋铮和龚旭应当如何处理？
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- A 、X公司是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易
- B 、需要作出会计估计的交易的条款是否已改变
- C 、管理层作出新会计估计的外部监管变化
- D 、是否已经发生可能需要作出新估计
- 5 【简答题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在对应收账款进行审计时,A注册会计师决定运用传统变量抽样方法对应收账款实施函证程序,相关事项如下： (1)为测试2011年度应收账款的真实性,将2011年应收账款明细账中的所有项目定义为总体,将客户明细账余额定义为抽样单元。 (2)根据测试目标,A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理和串户登记等。 (3)A注册会计师计算了各客户应收账款账户在2011年12月31日余额的标准差,作为确定样本规模的一个因素。 (4)A注册会计师发现样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异,于是决定采用比率估计抽样。 (5)A注册会计师根据有关数据计算出错报总额的点估计值为100万元低于可容忍错报120万元,于是决定接受应收账款总体。 要求：针对上述第(1)项至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确,简要说明理由。
- 6 【单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司是在中国境内主板上市的股份有限公司,A注册会计师在运用重要性时遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。注册会计师在确定实际执行的重要性应当运用职业判断。注册会计师对以下关于实际执行的重要性的判断中,恰当的是()。
- A 、如果项目总体风险较高时,实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75%
- B 、如果项目总体风险较低时,实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性50%
- C 、如果连续审计发现以前年度审计调整较多,实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75%
- D 、如果项目总体风险较低时,实际执行的重要性一般是接近财务报表整体重要性75%
- 7 【单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司是在中国境内主板上市的股份有限公司,A注册会计师在运用重要性时遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。注册会计师在审计完成阶段应当评价累积错报,并与管理层、治理层沟通错报事项。以下关于累积错报的说法中,不恰当的是()。
- A 、累积错报不包括明显微小的错报
- B 、错报区分为事实错报、判断错报和推断错报
- C 、推断错报指注册会计师对会计估计值的判断差异以及对选择和运用会计政策的判断差异
- D 、推断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报
- 8 【单选题】A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在识别、评估和应对管理层会计估计、关联方交易或期初余额等特殊项目可能导致的重大错报风险时,A注册会计师遇到下列事项,请代为做出正确的专业判断。注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策,以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下不属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的是()。
- A 、管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
- B 、管理层主观地认为环境已经发生变化,并相应地改变会计估计或估计方法
- C 、针对公允价值会计估计,被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致,但仍使用被审计单位的自有假设
- D 、选择恰当的点估计
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- 10 【简答题】 A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3 000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险， 决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。相关事项如下： （1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 （2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 （3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 （4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。 （5）实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 （6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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- 2011年1月1日某市的大华工业有限责任公司董事会讨论投资决议，准备投资于A企业，现在拟定两项投资方案：甲方案：货币资金投资100万元，厂房投资300万元（2005年1月外购，原值400万元，已经计提折旧100万元），自产产品投资100万元（成本80万元，同期不含税市场价格100万元）。乙方案：4辆卡车投资400万元（2008年6月5日购进，原值490万元，已经计提折旧190万元），原材料投资100万元（外购时价格80万元，同期不含税市场价格100万元）。要求：试对以上两项投资方案进行分析，以所得税税额为判断标准，选择对大华工业有限责任公司有益的方案。（其他资料：大华工业有限责任公司为增值税=般纳税人。本题不考虑土地增值税、印花税，假设当期无增值税进项税额。）
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