- 简答题A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表，在审计工作底稿中记录了其制定的审计计划，部分内容摘录如下：（1）对余额大于零的银行存款账户全部进行函证。（2）应付账款低估的风险较高，因此对大额应付账款执行函证程序。（3）对存货盘点结果进行测试，既要从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以验证盘点记录的完整性，又要从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以验证盘点记录的准确性。（4）对于已经全额计提坏账准备的大额应收账款不再执行函证程序。（5）执行会计分录测试以应对舞弊风险：a.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；b.测试报告期末做出的会计分录和其他调整。（6）针对关联方关系及其交易，要求管理层提供以下书面声明：a.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；b.已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。要求：针对上述事项（1）至（6），判断是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
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参考答案（1）不恰当。注册会计师应对零余额以及在本期内注销的账户实施函证，除非这些账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（2）不恰当。函证程序针对的主要是存在认定，对于应对应付账款低估风险效果不佳。
（3）不恰当。从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，验证的是盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，验证的是盘点记录的完整性。
（4）不恰当。函证针对存在认定，全额计提坏账准备与计价和分摊认定相关，不能因已经全额计提坏账准备就不再执行函证程序。
（5）不恰当。注册会计师还应当考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
（6）不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。
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